貨幣資金審計(jì)是指對(duì)企業(yè)的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金收付業(yè)務(wù)及其結(jié)存情況的真實(shí)性、正確性和合法性所進(jìn)行的審計(jì)。

加強(qiáng)貨幣資金審計(jì)，評(píng)審貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，審查貨幣資金結(jié)存數(shù)額的真實(shí)性和貨幣資金收付業(yè)務(wù)的合法性，對(duì)于保護(hù)貨幣資金的安全完整，揭示違法犯罪行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)，以及如實(shí)反映被審計(jì)單位的即期償債能力等，都具有十分重要的意義。

1．評(píng)審貨幣資金內(nèi)部控制制度的健全性和有效性。

2．驗(yàn)證貨幣資金帳面余額的真實(shí)性和正確性。

3．審查貨幣資金收付業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和正確性。

4．審查外幣業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性和正確性。

一、嚴(yán)查帳外資金，杜絕資金體外循環(huán)。根據(jù)其主要的形成途徑，制定審計(jì)要點(diǎn)如下：

1、結(jié)合庫(kù)存商品的盤點(diǎn)結(jié)果，查證賬面、憑證和相關(guān)的出入庫(kù)單證，重點(diǎn)查證保管員的庫(kù)存實(shí)物臺(tái)帳和倉(cāng)卡。

2、謹(jǐn)防票據(jù)套現(xiàn)，嚴(yán)格按照內(nèi)部財(cái)務(wù)管理辦法規(guī)定的開(kāi)支范圍界定其開(kāi)支的合理性，尤其注意一筆開(kāi)化整為零的情況和連號(hào)發(fā)票。

3、鑒于曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)下屬單位將房屋出租收入不入賬的情況，此次審計(jì)要將租金收入作為一個(gè)重點(diǎn)來(lái)檢查，詢問(wèn)承租人租金支付情況，并與當(dāng)期市場(chǎng)租金情況核對(duì)，防止串通作弊。

4、資金審查時(shí)點(diǎn)為審計(jì)組進(jìn)駐企業(yè)的時(shí)點(diǎn)，一旦進(jìn)駐即鎖死現(xiàn)金庫(kù)存數(shù)據(jù)。

二、盯緊企業(yè)的錢柜子，查證有無(wú)挪用資金的現(xiàn)象。

第一要重點(diǎn)監(jiān)控出納，看出納是否有采取各種手段中飽私囊的；

第二要注意財(cái)會(huì)是否與單位領(lǐng)導(dǎo)沆瀣一氣，惡意串通、徇私舞弊。審查要把握以下幾個(gè)要點(diǎn)：

1、核對(duì)記賬憑證金額與原始憑證金額是否一致。如出現(xiàn)大頭小尾現(xiàn)象，則嚴(yán)格審查出納人員，這類情況多位出納舞弊；

2、逐筆核對(duì)未達(dá)帳項(xiàng)，尤其要關(guān)注長(zhǎng)期未達(dá)帳項(xiàng)，謹(jǐn)防出納利用未達(dá)帳項(xiàng)之明挪用已到賬的資金；

3、審查現(xiàn)金日記賬余額是否正常，有無(wú)經(jīng)常性大幅度超限額或出現(xiàn)貸方余額的不正常現(xiàn)象；

4、關(guān)注業(yè)務(wù)部門催討應(yīng)收賬款的情況，通過(guò)逐筆核對(duì)和詢證，查明有無(wú)收回款項(xiàng)不入賬挪用的現(xiàn)象。

三、結(jié)合銀行對(duì)賬單，驗(yàn)證貨幣資金的真實(shí)性。

進(jìn)駐企業(yè)前，首先通過(guò)詢證銀行鎖死企業(yè)存款余額，取得對(duì)賬單，認(rèn)真核對(duì)存款余額調(diào)節(jié)表；檢查大額收支款項(xiàng)的原始財(cái)務(wù)及業(yè)務(wù)單據(jù)，查明賬面反映的貨幣資金有無(wú)真實(shí)的合法的資料支持。

一、了解被審計(jì)單位銀行賬戶開(kāi)設(shè)的全面情況。

審計(jì)時(shí)應(yīng)取得被審計(jì)單位的銀行賬戶開(kāi)設(shè)情況一覽表，有助于審計(jì)人員了解開(kāi)設(shè)銀行賬戶的部門、開(kāi)戶時(shí)間、銷戶時(shí)間、開(kāi)戶銀行、用途等信息，既要包括已經(jīng)銷戶和近期沒(méi)有業(yè)務(wù)發(fā)生的銀行賬戶，同時(shí)，統(tǒng)計(jì)開(kāi)設(shè)賬戶的范圍要涵蓋被審計(jì)單位下設(shè)的有銀行賬戶的分支機(jī)構(gòu)及職能部門，如外派機(jī)構(gòu)，工會(huì)等，有些企業(yè)常利用這些監(jiān)督的盲點(diǎn)進(jìn)行一些舞弊活動(dòng)，所以，關(guān)注的范圍應(yīng)涵蓋這些部門機(jī)構(gòu)。

二、分析被審計(jì)單位貨幣資金的構(gòu)成形式。

一般而言，被審計(jì)單位的貨幣資金主要是以活期存款的方式存放，一些資金充裕的企業(yè)也常常選擇定期存款，將資金投入證券公司進(jìn)行股票、國(guó)債等投資，或者進(jìn)行委托理財(cái)?shù)确绞綄?duì)貨幣資金進(jìn)行經(jīng)營(yíng)和管理。

審計(jì)時(shí)要關(guān)注銀行存款科目下的二級(jí)科目，除了活期、定期銀行存款外，企業(yè)有無(wú)將存放在證券公司的款項(xiàng)，委托貸款等具有風(fēng)險(xiǎn)性的資金放在銀行存款科目中進(jìn)行核算。

（一）對(duì)于定期存款，應(yīng)對(duì)銀行進(jìn)行函證或?qū)徲?jì)人員親自到銀行進(jìn)行調(diào)查，核實(shí)定期存款是否真實(shí)存在，有無(wú)質(zhì)押、擔(dān)保等情況。如果有質(zhì)押、擔(dān)保情形，應(yīng)取得相關(guān)合同，進(jìn)一步了解該業(yè)務(wù)的合法性及合規(guī)性。

（二）對(duì)于存入證券公司的款項(xiàng)，要跟蹤資金走向，到證券公司延伸調(diào)查。一方面要看資金轉(zhuǎn)到證券公司的真實(shí)用途，即交易性質(zhì)，是進(jìn)行委托理財(cái)還是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)。另一方面要看資金的流動(dòng)軌跡，如果是進(jìn)行證券交易業(yè)務(wù)，要到證券公司索取證券交易結(jié)算資金賬戶的資金及交易流水，關(guān)注資金的去向，核算交易的損益；對(duì)于委托理財(cái)，要索取委托理財(cái)合同，關(guān)注其風(fēng)險(xiǎn)性及核算的真實(shí)性。

（三）對(duì)于委托貸款，要檢查委托貸款合同，關(guān)注資金去向，分析是否存在回收的風(fēng)險(xiǎn)。

三、對(duì)銀行存款進(jìn)行函證。

函證是核實(shí)銀行存款真實(shí)性的關(guān)鍵程序，而在審計(jì)實(shí)務(wù)中卻常常被忽略。函證不僅可以證實(shí)銀行存款的真實(shí)性，而且可以了解到一些其他信息，如企業(yè)存款的性質(zhì)，是否有未入賬的借款等。函證時(shí)要注意，需要由審計(jì)人員親自進(jìn)行，函證的范圍要包括企業(yè)已經(jīng)銷戶的銀行賬戶。

四、核對(duì)銀行對(duì)賬單與銀行存款。

這是貨幣資金審計(jì)中必要的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，審計(jì)人員往往直接對(duì)銀行存款及銀行對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)，然而，針對(duì)目前財(cái)務(wù)造假呈現(xiàn)的新動(dòng)向，審計(jì)人員應(yīng)該首先對(duì)銀行對(duì)賬單真?zhèn)芜M(jìn)行辨別，這是核對(duì)銀行存款真實(shí)性的基礎(chǔ)，這項(xiàng)工作可以通過(guò)到銀行進(jìn)行調(diào)查，重新取得一定期間的銀行對(duì)賬單，或者通過(guò)函證的方式加以解決。在鑒別銀行對(duì)賬單真?zhèn)魏螅唧w核對(duì)過(guò)程中應(yīng)注意以下幾點(diǎn)：

（一）有無(wú)銀行長(zhǎng)期未達(dá)賬項(xiàng)，可能存在隱瞞收入，挪用資金等問(wèn)題。

（二）有無(wú)資金收付不記賬，即所謂的“空中飛”，檢查是否為出借銀行賬戶或者是轉(zhuǎn)移資金。

（三）關(guān)注大額現(xiàn)金收付記錄。檢查除了現(xiàn)金管理規(guī)定中的發(fā)放工資、領(lǐng)取備用金等幾種情況外的大額提取現(xiàn)金和收取現(xiàn)金的記錄，檢查企業(yè)是否有意隱瞞現(xiàn)金的真實(shí)來(lái)源或者去向，有無(wú)利用現(xiàn)金結(jié)算方式進(jìn)行舞弊。

（四）關(guān)注相近時(shí)間，一筆大額資金轉(zhuǎn)入，隨后分若干筆轉(zhuǎn)出或提現(xiàn)的交易，檢查企業(yè)是否出借銀行賬戶或者轉(zhuǎn)移資金。

五、關(guān)注轉(zhuǎn)賬支票的去向。

由于支票自身的特點(diǎn)，在財(cái)務(wù)憑證上只留存存根，在企業(yè)內(nèi)部控制較差的情況下，資金很有可能被暗渡陳倉(cāng)，轉(zhuǎn)移到別處。審計(jì)時(shí)應(yīng)根據(jù)重要性原則，對(duì)某些性質(zhì)或金額比較重要的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)到銀行或收款方進(jìn)行延伸核實(shí)，以確認(rèn)該款項(xiàng)是否真正支付給存根聯(lián)所標(biāo)明的收款方。