責(zé)任成本核算是在企業(yè)內(nèi)部的責(zé)任中心制定責(zé)任成本預(yù)算，作為該責(zé)任中心的成本目標(biāo)，計(jì)算實(shí)際成本的差異，進(jìn)行實(shí)際成本的控制和考核的一種成本核算方法。它所計(jì)算的脫離責(zé)任成本預(yù)算的差異，能夠?qū)?a href="/wiki/%E8%B4%A3%E4%BB%BB" title="責(zé)任">責(zé)任中心的員工控制責(zé)任成本的成績和過失進(jìn)行評(píng)價(jià)和獎(jiǎng)懲，調(diào)動(dòng)責(zé)任中心員工的積極性，努力完成責(zé)任成本目標(biāo)。

1．按照企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)和工藝流程，建立多層次的責(zé)任成本中心；

企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況和有利于責(zé)權(quán)利相結(jié)合的原則，可在廠部或公司設(shè)立一級(jí)責(zé)任成本中心，按組織結(jié)構(gòu)在各職能部門和生產(chǎn)車間設(shè)立二級(jí)責(zé)任成本中心（包括費(fèi)用中心），再按工藝流程在相應(yīng)的班組建立三級(jí)責(zé)任成本中心。通過多層次責(zé)任成本中心把總預(yù)算分解到各責(zé)任成本中心的責(zé)任成本分預(yù)算。

2．劃分可控成本和不可控成本，各責(zé)任中心的可控成本構(gòu)成該中心的責(zé)任成本；

可控成本指能夠?yàn)槟骋回?zé)任成本中心控制的成本，是該責(zé)任中心通過努力可以完成責(zé)任成本預(yù)算的成本，必須符合事前能作出具體成本項(xiàng)目和金額的預(yù)算；事中能采取措施防止出現(xiàn)偏離成本預(yù)算的不利差異；事后能分項(xiàng)目準(zhǔn)確計(jì)量這三個(gè)條件。

可控成本與責(zé)任成本中心緊密相聯(lián)系，是就特定的責(zé)任中心而言的。材料的價(jià)格差異對(duì)采購部門來說是可控的，對(duì)耗用材料的生產(chǎn)車間來說是不可控的；材料的用量差異則相反。

可控成本又與不同期間采用不同的成本控制政策相聯(lián)系，是就某一期間來說的。如某廠決定從7月開始，各車間的專用材料由各車間負(fù)責(zé)采購，這些專用材料的價(jià)格差異，在7月之前是不可控成本；在7月之后又成為可控成本了。

3．責(zé)任成本核算的對(duì)象是各責(zé)任成本中心；

4．成本計(jì)算期在責(zé)任成本預(yù)算時(shí)確定，一般應(yīng)與產(chǎn)品制造成本的計(jì)算期相符。

圖１　責(zé)任成本與產(chǎn)品制造成本關(guān)系圖

成本項(xiàng)目	產(chǎn)品制造成本					成本項(xiàng)目	責(zé)任成本
	產(chǎn)品P	產(chǎn)品Q	合計(jì)				Ⅰ	Ⅱ	Ⅲ	合計(jì)
直接材料 直接人工 制造費(fèi)用	2 500 1 000 1 500	1000 000 5 000 25 000	102 500 6 000 26 500			直接材料 直接人工 制造費(fèi)用	75 000 4 000 20 000	20 000 1 500 4 500	7 500 500 2 000	102 500 6 000 26 500
合計(jì)	5 000	130 000	135 000			合計(jì)	99 000	26 000	10 000	135 00

責(zé)任成本核算不同于前面所述的各種制造成本的計(jì)算方法。產(chǎn)品生產(chǎn)成本計(jì)算的對(duì)象均是完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，按生產(chǎn)費(fèi)用的發(fā)生地點(diǎn)和形成情況分別以產(chǎn)品為對(duì)象歸集，報(bào)告和考核每一產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，提供產(chǎn)品生產(chǎn)的盈虧情況。責(zé)任成本和產(chǎn)品成本是整個(gè)成本計(jì)算過程的兩條不同的主線。

但是，產(chǎn)品制造成本與責(zé)任成本也并非完全不同。在同一個(gè)期間，如果各個(gè)責(zé)任成本中心都只發(fā)生可控成本，那么各責(zé)任中心的可控成本之和應(yīng)等于全廠產(chǎn)品制造成本，圖表１列示了這種相等關(guān)系。但是，各個(gè)責(zé)任成本中心經(jīng)常會(huì)發(fā)生一些預(yù)算未列入的不可控成本，這時(shí)，各責(zé)任中心的責(zé)任成本之和與全廠制造成本就不會(huì)相等。

責(zé)任成本核算的適用范圍：適用于管理水平高，易于劃分責(zé)任成本中心的企業(yè)。

責(zé)任成本核算要在企業(yè)內(nèi)部明確劃分責(zé)任成本中心，制定合理的責(zé)任成本預(yù)算，在日常核算中，還要及時(shí)正確登記各責(zé)任成本中心的各項(xiàng)成本費(fèi)用，計(jì)算差異并進(jìn)行成本費(fèi)用的控制，考核責(zé)任成本預(yù)算的執(zhí)行情況，并按規(guī)定實(shí)施獎(jiǎng)懲辦法，同時(shí)企業(yè)還要建立產(chǎn)品制造成本的計(jì)算系統(tǒng)，必須在雙軌制和單軌制中選擇一種核算辦法，既增加了核算的工作量，又對(duì)企業(yè)管理部門，尤其是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門提出了更高的要求。所以責(zé)任成本核算要求企業(yè)整體有高質(zhì)量的管理水平、企業(yè)的員工有強(qiáng)烈的責(zé)任感和良好的素質(zhì)、企業(yè)的會(huì)計(jì)核算人員有優(yōu)良的核算技術(shù)。

圖２責(zé)任成本核算基本程序

1、責(zé)任成本預(yù)算

首先，確定某一期間(如某月)的企業(yè)全部產(chǎn)品總成本，這是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的責(zé)任成本目標(biāo)，也是整個(gè)企業(yè)這個(gè)最大責(zé)任中心的責(zé)任成本預(yù)算。

其次，將責(zé)任成本總預(yù)算分解到二級(jí)責(zé)任成本中心，詳細(xì)調(diào)查各責(zé)任成本中心的可控成本和不可控成本，將可控成本列為該中心的本期責(zé)任成本預(yù)算。責(zé)任成本預(yù)算制定的標(biāo)準(zhǔn)是否可行，直接影響到責(zé)任成本核算的成敗。責(zé)任成本的標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)是經(jīng)過努力可以達(dá)到的先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)，具有可行性和可計(jì)量性，才能成為該中心全體員工的奮斗目標(biāo)。只要存在不可控成本，總預(yù)算和分預(yù)算就不會(huì)相等，盡可能減少不可控成本，才能使總預(yù)算實(shí)現(xiàn)的可能性增大。

最后，將二級(jí)責(zé)任成本中心的責(zé)任成本預(yù)算再分解到三級(jí)、四級(jí)責(zé)任成本中心，形成整個(gè)企業(yè)的責(zé)任成本系統(tǒng)。

2、責(zé)任成本明細(xì)帳

在雙軌制下，成本和費(fèi)用明細(xì)賬要分別各個(gè)責(zé)任成本中心設(shè)置，及時(shí)登記可控的實(shí)際成本和費(fèi)用。在最基礎(chǔ)級(jí)的責(zé)任成本中心，通過日常的記錄，可及時(shí)控制成本和費(fèi)用的超支。在較高層次的責(zé)任成本中心，可按月或定期進(jìn)行匯總，以便及時(shí)控制。

在單軌制下，若以產(chǎn)品制造成本為主設(shè)置賬冊(cè)，可按原來的方法計(jì)算產(chǎn)品的制造成本。但各車間、部門之間耗費(fèi)的結(jié)轉(zhuǎn)均以企業(yè)內(nèi)部的結(jié)算價(jià)格計(jì)價(jià)，差異由廠部統(tǒng)一分配計(jì)入各種產(chǎn)品，而且成本費(fèi)用明細(xì)賬也需要?jiǎng)澐挚煽爻杀九c不可控成本，再把可控成本分到各責(zé)任中心，以便計(jì)算各責(zé)任成本中心的實(shí)際責(zé)任成本。若以責(zé)任成本為主設(shè)置賬冊(cè)，可以直接提供責(zé)任成本但必須將可控和不可控成本分別分配記入各種產(chǎn)品成本，根據(jù)各產(chǎn)品分配的可控和不可控成本之和計(jì)算各產(chǎn)品的制造成本。

下面以圖表3 列示某車間第Ⅰ班組的責(zé)任成本表和該車間的責(zé)任成本表。

表3 ?、癜嘟M責(zé)任成本表

20××年6月

　 單位：元

責(zé)任成本項(xiàng)目	預(yù)算成本	實(shí)際成本	差異
直接材料 直接人工 廢品損失	50 000 6 000 -	50 500 5 900 1 000	+500 -100 +1 000
可控成本合計(jì)	56 000	57 400	+1 400

表4車間責(zé)任成本表

20××年6月

單位：元

責(zé)任成本項(xiàng)目	預(yù)算成本	實(shí)際成本	差異
Ⅰ班組責(zé)任成本 Ⅱ班組責(zé)任成本 Ⅲ班組責(zé)任成本 車間制造費(fèi)用	56 000 110 000 150 000 40 000	57 400 109 800 150 850 41 000	+1 400 -200 +850 +1 000
可控成本合計(jì)	356 000	359 050	+3 050

一、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法與責(zé)任成本核算的相同點(diǎn)

都要制定成本目標(biāo)，計(jì)算差異把成本計(jì)算與成本控制、成本分析結(jié)合起來。

二、標(biāo)準(zhǔn)成本法、定額成本法與責(zé)任成本核算的不同點(diǎn)

1．成本計(jì)算對(duì)象不同。

標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法都是以產(chǎn)品為成本計(jì)算對(duì)象；責(zé)任成本核算是以責(zé)任中心作為成本計(jì)算對(duì)象。

2．成本分類不同。

標(biāo)準(zhǔn)成本法和定額成本法都以產(chǎn)品成本的三個(gè)項(xiàng)目來分類，標(biāo)準(zhǔn)成本法還劃分固定成本和變動(dòng)成本，但都不按可控性分類；責(zé)任成本核算雖然也分直接材料、直接人工和制造費(fèi)用三項(xiàng)，但主要是按可控性分類，把可控成本歸入各責(zé)任成本中心。