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會(huì)計(jì)過失

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1.什么是會(huì)計(jì)過失

會(huì)計(jì)過失是指行為人在會(huì)計(jì)記錄、計(jì)算、整理、列等會(huì)計(jì)事項(xiàng)中違反了客觀性、合法性和合理性的原則而發(fā)生的過失。

2.會(huì)計(jì)過失的特點(diǎn)[1]

  • 當(dāng)事人無不良企圖,無造成失真的主觀愿意,純屬工作疏失所致;
  • 不實(shí)在會(huì)計(jì)核算資料中暴露的比較明顯;
  • 不實(shí)責(zé)任人一般得不到經(jīng)濟(jì)及其他利益;
  • 不實(shí)的糾正比較順利等。

3.會(huì)計(jì)過失產(chǎn)生的原因[1]

會(huì)計(jì)過失的產(chǎn)生的原因有:會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)低下,實(shí)際操作能力不強(qiáng),造成操作規(guī)范和程序的錯(cuò)誤;內(nèi)部控制制度不健全或執(zhí)行不嚴(yán)格;會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度本身的不完善,隨著會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化,新的經(jīng)濟(jì)情況不斷涌現(xiàn),而新的相關(guān)制度、法規(guī)又尚未建立、健全,致使會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理產(chǎn)生不確定性,缺乏可操作性;采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策;會(huì)計(jì)資料中的計(jì)算和抄寫錯(cuò)誤;會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤;在本期應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未作調(diào)整;由于會(huì)計(jì)人員工作不認(rèn)真,造成疏忽性錯(cuò)誤,或?qū)σ寻l(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不予重視,造成漏記已完成的交易或事項(xiàng);會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)政策不熟悉,造成會(huì)計(jì)政策誤用的現(xiàn)象;對(duì)事實(shí)的忽視和誤用;提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入;資本性支出收益性支出劃分差錯(cuò);由于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度規(guī)定了會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量記錄和報(bào)告等基本規(guī)范要求,但會(huì)計(jì)受某些既定前提和原則的影響與限制,致使會(huì)計(jì)過失;某些會(huì)計(jì)程序和方法的可選擇性,使會(huì)計(jì)人員可根據(jù)實(shí)際情況選用不同的會(huì)計(jì)程序和方法,在一定情況下又可發(fā)生會(huì)計(jì)變更,從而產(chǎn)生會(huì)計(jì)的不確定性,導(dǎo)致會(huì)計(jì)過失;其他原因?qū)е碌牟铄e(cuò),如錯(cuò)記借貸方向、錯(cuò)記賬戶等。

4.會(huì)計(jì)過失的防范和治理[1]

(一)完善內(nèi)部控制制度,為會(huì)計(jì)規(guī)范有效運(yùn)行提供良好的內(nèi)部環(huán)境

內(nèi)部控制制度是財(cái)會(huì)管理中的一項(xiàng)重要制度,其是否適宜、有效,是衡量其經(jīng)營管理績效的重要指標(biāo),其為會(huì)計(jì)規(guī)范在單位的有效運(yùn)行提供良好的內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部控制制度可以分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制內(nèi)部管理控制。在財(cái)務(wù)管理中,嚴(yán)格執(zhí)行一套完善規(guī)范的內(nèi)控體系,能有效起到保護(hù)資產(chǎn)的安全完整,保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法。因此,治理會(huì)計(jì)過失的一個(gè)重要途徑就是要建立科學(xué)合理高效的內(nèi)部控制制度,在組織機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置上嚴(yán)格貫徹執(zhí)行《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》,建立健全相應(yīng)的授權(quán)批準(zhǔn)、崗位分工、業(yè)務(wù)記錄、財(cái)產(chǎn)安全、人員控制等內(nèi)部控制制度,使日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)檔案管理每一環(huán)節(jié)的人員之間分工科學(xué),職責(zé)明確,形成既能相互協(xié)作又能相互監(jiān)督、相互制約的機(jī)制,這樣就能減少過失的可能性。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè),完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度

考慮到中國面臨的特殊會(huì)計(jì)環(huán)境,我國應(yīng)借鑒國際上的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn),建立以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與會(huì)計(jì)制度相結(jié)合的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系,加強(qiáng)會(huì)計(jì)規(guī)范建設(shè),盡量克服和減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的不確定性,如制定機(jī)構(gòu)人員的組成應(yīng)選擇具有廣泛代表性的群體;最終確定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)對(duì)未來會(huì)計(jì)環(huán)境的變化有較科學(xué)和具有—定超前的分析和預(yù)測。同時(shí),還應(yīng)盡可能減少可供選擇的會(huì)計(jì)程序和方法,以縮小會(huì)計(jì)選擇的范圍,降低因會(huì)計(jì)程序和方法的多樣性而造成的會(huì)計(jì)過失。

而會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量中,要立足于客觀實(shí)際,要符合政策法規(guī)、準(zhǔn)則制度的規(guī)定,依據(jù)會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行定性和定量的反映,不應(yīng)憑主觀臆斷,憑空想象,特別是一些需要估計(jì),斷判和推理的會(huì)計(jì)事項(xiàng),更要注意避免主觀隨意性的發(fā)生,從而減少會(huì)計(jì)過失。

(三)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定,以適應(yīng)會(huì)計(jì)環(huán)境的變化

一是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的制定,應(yīng)對(duì)未來的會(huì)計(jì)環(huán)境變化具有一定超前性的和預(yù)測,以使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度具有較好穩(wěn)定性和持續(xù)性,避免未來環(huán)境的不確定性對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度產(chǎn)生過多的困擾;二是對(duì)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的某些定義和釋義要有精確的分析和解釋,如果某一定義和釋義可能會(huì)有多種理解,則應(yīng)對(duì)各種可能的理解作詳細(xì)闡述,表明其適用情況,這就不會(huì)使會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的使用者造成誤解;三是在制定和執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度的過程中,要注意協(xié)調(diào)好有關(guān)利益集團(tuán)的相應(yīng)制衡關(guān)系,并將各方利益在有關(guān)準(zhǔn)則中充分體現(xiàn),以消除或減少對(duì)準(zhǔn)則的抵觸和抵制行為,增加或提高對(duì)準(zhǔn)則利益的認(rèn)同感。

(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)、職業(yè)道德教育,提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)

會(huì)計(jì)人員是會(huì)計(jì)活動(dòng)的主體,是處理加工會(huì)計(jì)信息的直接操作人員,是防止會(huì)計(jì)過失,保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的第一道放線,因此需要具備較高的業(yè)務(wù)水平、職業(yè)判斷能力的優(yōu)秀人員擔(dān)任會(huì)計(jì)工作,因此,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的提升應(yīng)做到:首先,應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行《會(huì)計(jì)從業(yè)資格管理辦法》,只有通過會(huì)計(jì)從業(yè)資格審核的人員才能從事會(huì)計(jì)工作;其次,逐步健全和完善會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范、準(zhǔn)則,通過監(jiān)督和檢查,督促和教育,幫助會(huì)計(jì)人員提高職業(yè)道德水平,會(huì)計(jì)人員也應(yīng)以嚴(yán)明的態(tài)度來約束自己的職業(yè)行為,把履行會(huì)計(jì)職責(zé)轉(zhuǎn)變?yōu)樽杂X遵守的道德行業(yè)準(zhǔn)則;第三,加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)、考核、職稱評(píng)定等工作,尤其要抓好會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育,切實(shí)幫助他們提高素質(zhì),積累經(jīng)驗(yàn),更新知識(shí)。

(五)盡快制定與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則

目前,我國尚未有與會(huì)計(jì)電算化有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則,這是不符合國際慣例的,也是滯后于實(shí)際工作要求的,必然會(huì)影響新形勢下會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。隨著信息技術(shù)的不斷深入和系統(tǒng)工程理論的逐步完善,隨著會(huì)計(jì)電算化的不斷普及,計(jì)算機(jī)與會(huì)計(jì)工作已密不可分,我國的會(huì)計(jì)工作要想跟上時(shí)代發(fā)展的需要,則應(yīng)盡快制定相應(yīng)的準(zhǔn)則,來規(guī)范會(huì)計(jì)電算化條件下的會(huì)計(jì)工作,從而減少會(huì)計(jì)過失,確保會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

5.會(huì)計(jì)過失與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別[1]

會(huì)計(jì)舞弊,則是指當(dāng)事人在進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或賬務(wù)處理時(shí),為了竊取資財(cái)或其他目的,有意識(shí)地采取虛構(gòu)業(yè)務(wù)、涂改和偽造單據(jù)、賬冊(cè)及報(bào)表等弄虛作假,導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表不實(shí)表達(dá)的違法犯罪行為,亦稱會(huì)計(jì)造假。其是一種以獲取不正當(dāng)?shù)睦鏋槟康模捎闷垓_性手段故意謊報(bào)財(cái)務(wù)事實(shí)的行為,舞弊行為人主觀是有不良動(dòng)機(jī)的、故意的,結(jié)果會(huì)造成舞弊人受益等。因此,會(huì)計(jì)過失與會(huì)計(jì)舞弊的區(qū)別主要體現(xiàn):

(一)性質(zhì)不同:過失是行為人在辦理業(yè)務(wù)時(shí)發(fā)生的—種會(huì)計(jì)過失,一般不承擔(dān)法律責(zé)任;而會(huì)計(jì)舞弊則屬于不法行為,是行為人有意識(shí)、有預(yù)謀的一種犯法行為,要承擔(dān)法律責(zé)任。

(二)目的不同:會(huì)計(jì)過失的當(dāng)事人無不良動(dòng)機(jī)和企圖,是非故意造成過失;而會(huì)計(jì)舞弊的當(dāng)事人卻是有著惡意的、不良的企圖,是以獲得經(jīng)濟(jì)上或其他方面的利益,是故意造成的“會(huì)計(jì)過失”。

(三)手段不同:會(huì)計(jì)過失當(dāng)事人是采用的正常方法,在處理業(yè)務(wù)中發(fā)生的差錯(cuò);而會(huì)計(jì)舞弊當(dāng)事人是采用非法手段處理業(yè)務(wù)的一種非法活動(dòng),如虛構(gòu)業(yè)務(wù)、偽造票據(jù)、涂改記錄、更換賬頁、粉飾報(bào)表等。

(四)后果不同:過失的表現(xiàn)比較明顯,易于被發(fā)現(xiàn)和糾正,一般不會(huì)造成重大損失;而會(huì)計(jì)舞弊的表現(xiàn)比較隱蔽,往往被一些假象所掩蓋,不易被發(fā)現(xiàn)和糾正,極易造成重大損失。總之,衡量過失與舞弊的主要標(biāo)準(zhǔn)是:是否存在不良企圖、是否利用職權(quán)謀取私利、是否掩蓋真相欺騙他人、是否使財(cái)產(chǎn)蒙受重大損失等等。在實(shí)際工作中,判斷過失與舞弊必須有充分的證據(jù)。

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