臨時設(shè)施是指建筑業(yè)企業(yè)為保證施工和管理的進(jìn)行而建造的各種簡易設(shè)施，包括現(xiàn)場臨時作業(yè)棚、機(jī)具棚、材料庫、辦公室、休息室、廁所、化灰池、儲水池、瀝青鍋灶等設(shè)施；臨時道路、圍墻；臨時給排水、供電、供熱等管線；臨時性簡易周轉(zhuǎn)房，以及現(xiàn)場臨時搭建的職工宿舍、食堂、浴室、醫(yī)務(wù)室、理發(fā)室、托兒所等臨時福利設(shè)施。

　　施工現(xiàn)場的臨時設(shè)施一般由施工企業(yè)自行搭建，并由施工企業(yè)以臨時設(shè)施包干費(fèi)的形式向建設(shè)單位或總包單位收取費(fèi)用。施工企業(yè)根據(jù)預(yù)算所列的工程直接費(fèi)和間接費(fèi)總和，按照各地區(qū)規(guī)定的臨時設(shè)施費(fèi)率計算費(fèi)用金額，并入工程預(yù)算造價；收取的此項費(fèi)用，由施工企業(yè)包干使用。

　　臨時設(shè)施的性質(zhì)與固定資產(chǎn)既相似又有區(qū)別。臨時設(shè)施在施工生產(chǎn)過程中發(fā)揮著勞動資料的作用，其實(shí)物形態(tài)基本上與作為固定資產(chǎn)的房屋、建筑物相類似。但由于其建造標(biāo)準(zhǔn)較低，一般為臨時性或半永久性的建筑物，不可能長時間或永久使用，多數(shù)在其可使用期限內(nèi)就需拆除清理。因此應(yīng)將臨時設(shè)施的價值參照固定資產(chǎn)計提折舊的方式采用一定的攤銷方法分別計入受益的工程成本。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。從稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)概念來看，建筑業(yè)企業(yè)工地使用時間超過12個月的臨時設(shè)施應(yīng)屬于固定資產(chǎn)中的房屋、建筑物?？紤]到臨時設(shè)施的特殊性，在會計核算上，建筑企業(yè)應(yīng)將臨時設(shè)施單獨(dú)核算，專門設(shè)置“臨時設(shè)施”、“臨時設(shè)施攤銷”科目核算臨時設(shè)施的成本和攤銷。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，房屋、建筑物計算折舊的最低年限為20年。一般情況下，建筑安裝工程的工期決定了臨時設(shè)施的預(yù)計受益期限的長短。而建筑安裝工程的工期往往都低于20年，也就是說臨時設(shè)施按受益期計算的會計攤銷額往往大于稅法允許稅前扣除的攤銷額。

　　【例】某建筑公司為承建小區(qū)工程于2007年購入活動板房5套，支付價款合計215000元，并于次年1月起投入使用。企業(yè)預(yù)計活動板房使用年限為5年，預(yù)計凈殘值1000元。按會計制度規(guī)定，如果按直線法攤銷，活動板房2008年應(yīng)攤銷42800元〔(215000-1000)÷5〕，會計分錄為，借記：工程施工42800元；貸記：臨時設(shè)施攤銷42800元。

　　而按稅法規(guī)定，活動板房2008年只允許稅前攤銷10700元〔(215000-1000)÷20〕，因此，2008年某建筑公司應(yīng)調(diào)增納稅所得額32100元(42800-10700)。

　　由于臨時設(shè)施在攤銷期間企業(yè)會計制度和稅法規(guī)定之間存在著暫時性的納稅差異，因此，建筑業(yè)企業(yè)在建筑工程期末應(yīng)重點(diǎn)調(diào)整暫時性納稅差異。如上例中，小區(qū)房屋竣工后，某建筑公司于2009年4月將活動板房全部轉(zhuǎn)讓，回收價款153000元，發(fā)生清理費(fèi)用和轉(zhuǎn)讓費(fèi)用共計1000元。某建筑企業(yè)應(yīng)在建筑工程終結(jié)后，將轉(zhuǎn)讓損失48733.33元〔153000-(215000-10700-10700×4÷12+1000)〕計入當(dāng)期損益。

　　臨時設(shè)施的攤銷方法有兩種：

　　一是工期法。即將臨時設(shè)施的成本平均分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法，其原理與固定資產(chǎn)折舊的年限平均法相同。計算公式如下：

　　臨時設(shè)施月攤銷額=臨時設(shè)施原值×(1—預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用年限(月)

　　二是工作量法。即根據(jù)實(shí)際工作量計提攤銷額的一種方法，它主要是考慮了臨時設(shè)施的使用強(qiáng)度。計算公式如下：

　　每一工作量攤銷額=臨時設(shè)施成本×(1—預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計總工作量

　　臨時設(shè)施月攤銷額=臨時設(shè)施當(dāng)月工作量×每一工作量攤銷額

　　在實(shí)際工作中，對于價值相對較低的臨時設(shè)施，也可采用一次攤銷法，直接將臨時設(shè)施的成本計入受益的工程成本。如果臨時設(shè)施為兩個以上的工程成本核算對象服務(wù)，應(yīng)按一定的分配標(biāo)準(zhǔn)，將其價值在受益的各個工程成本核算對象之間進(jìn)行分配。

　　施工企業(yè)在進(jìn)行臨時設(shè)施核算時，應(yīng)設(shè)置以下三個科目：

　　一是“臨時設(shè)施”科目。該科目核算施工企業(yè)購建的各種臨時設(shè)施的實(shí)際成本。

　　隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，在我國舉辦各種大型展會、體育賽事越來越多，例如2008年北京奧運(yùn)會、2010年廣州亞運(yùn)會和2010年上海世博會等。同時， 些企業(yè)和個人舉辦室外大型活動的需求也越來越多，女口企業(yè)室外年會、產(chǎn)品展和個人的室伊問昏禮等。這些活動的舉辦，都具有一段時間內(nèi)次性需求的特點(diǎn)，都需要大量的臨時設(shè)施來滿足短時間內(nèi)的高峰需求。這就為我國臨時設(shè)施提供了一個廣闊的市場。

　　另一方面，能夠?yàn)轫椈顒犹峁┡R時設(shè)施整體解決方案的企業(yè)，我國還沒有家。當(dāng)前市場上，僅有不多的帳遙企業(yè)、活動房企業(yè)能夠提供臨時用房服務(wù)，而且還是以銷售為主，租賃為鋪開展業(yè)務(wù)。臨時看臺、臨時旗桿和臨時圍欄等的租賃業(yè)務(wù)基本是片空白。

　　在行業(yè)管理方面，臨時設(shè)施也存在眾多空白。首先企業(yè)資質(zhì)管理方面，政府相關(guān)機(jī)構(gòu)對臨時i到苗企業(yè)的管理也沒有相關(guān)規(guī)定，基本處于空白狀態(tài)。其次技術(shù)管理方面，我國僅有《施工現(xiàn)場臨時用電安全技術(shù)規(guī)范》(JGJ46-2005)和《建設(shè)工程施工現(xiàn)場l陸建房屋技術(shù)規(guī)程(輕型鋼結(jié)構(gòu)部分)》(DBJ01-98-2005) 兩本針對施工現(xiàn)場民建房屋、施工現(xiàn)場臨時用電安全的國家規(guī)范。對大型展會和體育賽事等的臨時設(shè)施工.fID主設(shè)管理沒有完善的規(guī)范規(guī)程，對臨時i到苞實(shí)施也沒有明確的規(guī)范、規(guī)程、技術(shù)要求和指導(dǎo)意見。