驗(yàn)資過程是指從接受驗(yàn)資委托開始，到實(shí)施必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析評價驗(yàn)資結(jié)論，并出具驗(yàn)資報告為止的整個驗(yàn)資業(yè)務(wù)工作過程^[1]。

驗(yàn)資過程可分為驗(yàn)資計劃階段、驗(yàn)資實(shí)施階段和驗(yàn)資報告階段。

(一)驗(yàn)資計劃階段

1、了解被審驗(yàn)單位的基本情況

在委托人委托驗(yàn)資事項時，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)首先了解被審驗(yàn)單位的基本情況，考慮其自身能力和能否保持獨(dú)立性，經(jīng)初步評價驗(yàn)資風(fēng)險后，確定是否接受委托。需要了解的基本情況主要包括：

1)被審驗(yàn)單位的名稱、性質(zhì)、所處行業(yè)、規(guī)模、組織結(jié)構(gòu)和人員情況等。

2)驗(yàn)資的目的、范圍、時間要求、驗(yàn)資報告的用途等。

3)是否按會計制度建立了驗(yàn)資所應(yīng)有的會計科目。

4)以前是否有委托會計師事務(wù)所承辦的業(yè)務(wù)，對審計工作是否有基本達(dá)到認(rèn)識等。

對尚未建立會計賬目的被審驗(yàn)單位，應(yīng)提請其在實(shí)地審驗(yàn)以前建立必要的會計賬目。

2、簽訂驗(yàn)資義務(wù)的約定書

在確定接受委托的意向后，以進(jìn)一步與委托人商議驗(yàn)資委托事項的有關(guān)具體內(nèi)容，如介紹驗(yàn)資的有關(guān)程序，明確被審驗(yàn)單位需提供的資料、商議收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等。

會計師事務(wù)所與委托人簽訂的驗(yàn)資業(yè)務(wù)約定書主要應(yīng)明確三個問題：一是表示確認(rèn)委托、受托關(guān)系成立；二是明確驗(yàn)資目的、范圍;三是明確雙方的責(zé)任、義務(wù)，包括被審驗(yàn)單位需要提供哪些文件、資料和其他驗(yàn)資必須的條件，事務(wù)所主要的工作程序、工作時間、收費(fèi)金額和付費(fèi)方式等，經(jīng)雙方簽字蓋章后生效。

3、編制驗(yàn)資計劃，合理安排驗(yàn)資工作

約定成立后，會計師事務(wù)所應(yīng)以承辦注冊會計師為主，組織有勝任能力的驗(yàn)資工作小組，即指定驗(yàn)資工作計劃，包括驗(yàn)資的目的、范圍、重點(diǎn)、方法、程序、人員分工、聘請其他專家協(xié)助工作和驗(yàn)資時間安排等內(nèi)容。驗(yàn)資計劃應(yīng)包括驗(yàn)資總體計劃和驗(yàn)資程序計劃。設(shè)立驗(yàn)資程序計劃通常通過編制驗(yàn)資程序表完成。變更驗(yàn)資的審驗(yàn)在許多情況下與會計報表審計相似。注冊會計師應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)的性質(zhì)和特點(diǎn)，按照會計報表審計和設(shè)立驗(yàn)資程序計劃的基本要求，編制程序計劃。

(二)驗(yàn)資實(shí)施階段

驗(yàn)資實(shí)施階段，是整個驗(yàn)資業(yè)務(wù)的關(guān)鍵性階段和實(shí)質(zhì)性階段。由于驗(yàn)資種類、投資者出資方式和被審驗(yàn)單位類型等的差異，審計人員承辦每一項具體驗(yàn)資業(yè)務(wù)時，在驗(yàn)資實(shí)施階段所展開的工作內(nèi)容將各不相同。取證和審驗(yàn)是驗(yàn)資實(shí)施階段的工作重點(diǎn)。審計人員應(yīng)當(dāng)實(shí)施必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，并將驗(yàn)資業(yè)務(wù)的執(zhí)行過程形成驗(yàn)資工作底稿。

1、進(jìn)一步了解情況，作好取證工作

進(jìn)行設(shè)立驗(yàn)資時，應(yīng)當(dāng)取得充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)。一般而言，應(yīng)當(dāng)根據(jù)需要獲取下列有關(guān)資料，并對其進(jìn)行適當(dāng)?shù)膶忩?yàn)，形成驗(yàn)資根據(jù)：

1)被審驗(yàn)單位的設(shè)立申請報告、可行性論證報告以及審批機(jī)關(guān)的批復(fù)等。

2)被審驗(yàn)單位的合同、協(xié)議和章程。

3)投資者的法人資格證明或者身份證明、投資者的營業(yè)執(zhí)照及會計報表資料等。

4) 被審驗(yàn)單位法定代表人的任職文件和身份證明等。

5) 工商行政管理部門核準(zhǔn)的“企業(yè)名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書”。

6)工商行政管理部門準(zhǔn)予開業(yè)的營業(yè)執(zhí)照副本、準(zhǔn)予組建籌委會的臨時營業(yè)執(zhí)照等。

7)證明投入貨幣資金的銀行單證、被審驗(yàn)單位出具收款收據(jù)等。

8)證明投入實(shí)物資產(chǎn)的財產(chǎn)清單、財產(chǎn)移交及驗(yàn)收證明、作價依據(jù)等。

9)證明投入無形資產(chǎn)的協(xié)議、專利證書、商標(biāo)注冊證書、土地管理部門關(guān)于劃撥或出讓土地的批文、土地使用權(quán)證、土地紅線圖、作價依據(jù)等。

對于募集設(shè)立的股份有限公司，還應(yīng)當(dāng)取得：

1)審批機(jī)關(guān)準(zhǔn)予改組的批文。

2)原企業(yè)過去3 年的會計報表及其審計報告。

3)改組時的資產(chǎn)評估報告及國有資產(chǎn)管理部門的確認(rèn)報告,或投資方共同認(rèn)可的資產(chǎn)評估結(jié)果。

4)改組過程中若有以債權(quán)轉(zhuǎn)做投入資本的，還應(yīng)提供獲得債權(quán)人確認(rèn)并經(jīng)公證的有效憑據(jù)。

5)證券監(jiān)督管理部門準(zhǔn)予公開籌集股份的批文。

6)與證券承銷機(jī)構(gòu)達(dá)成的股票承銷協(xié)議。

7)招股說明書。

8)證券承銷機(jī)構(gòu)在承銷結(jié)束時，出具的承銷報告。

9)證券承銷機(jī)構(gòu)劃轉(zhuǎn)股款的證明材料等。

對于發(fā)起設(shè)立的股份有限公司的驗(yàn)資，可比照上述第1)和第3)項辦理。

驗(yàn)資證據(jù)是審計人員在驗(yàn)資過程中采用各種方法獲取的驗(yàn)證依據(jù)，是支持驗(yàn)資意見的基礎(chǔ)，因此，務(wù)必重視取證工作。 搞好取證工作的關(guān)鍵問題是證據(jù)的真實(shí)性和合法性問題。

證據(jù)是否真實(shí)、可靠，是取證時首先應(yīng)予考慮的因素，尤其是要注意被審驗(yàn)單位提供的各種投資憑證的真實(shí)性，如果為復(fù)印件，則必須驗(yàn)證原始單證，經(jīng)核實(shí)無誤，在復(fù)印件上加注說明。有涂改的憑證，當(dāng)然不能作為驗(yàn)資憑據(jù)。

證據(jù)的合法性是審計人員取證時應(yīng)考慮的另一重要因素。國家對投資者的各種出資方式作了不同的要求和規(guī)定，這些便是審計人員衡量和判斷投資者的投資是否合法、合規(guī)的標(biāo)準(zhǔn)。

2、對于驗(yàn)資相關(guān)的會計賬目進(jìn)行必要的審計

設(shè)立驗(yàn)資時，審計人員應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，重點(diǎn)審計與投入資本相關(guān)的會計處理，包括實(shí)收資本、資本公積和相關(guān)的貨幣資金、固定資產(chǎn)、存貨、無形資產(chǎn)、往來款項等項目的會計報表數(shù)據(jù)，與有關(guān)的總賬、明細(xì)賬、日記賬、記賬憑證和原始憑證核對相符,確認(rèn)其真實(shí)性、準(zhǔn)確性和完整性，并注意與投資各方的往來款項是否相符，有否變相抽資；變更驗(yàn)資時，則應(yīng)按會計報表審計的基本要求和程序執(zhí)行，允許做適當(dāng)?shù)暮喕?。審計中若發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)商請被審驗(yàn)單位做必要的調(diào)整處理，并視情況確定驗(yàn)資結(jié)論。

3、完善驗(yàn)資工作底稿，形成驗(yàn)資意見

審計人員在驗(yàn)資工作中，自接受委托、了解被審驗(yàn)單位的基本情況開始，對各個項目的驗(yàn)證情況、問題、處理過程和結(jié)論，都應(yīng)形成書面記錄，包括有關(guān)依據(jù)及文件資料都應(yīng)納入驗(yàn)資工作底稿。它不僅是編制佐證和解釋驗(yàn)資報告的主要依據(jù)，而且在驗(yàn)資工作中能夠起到組織協(xié)調(diào)作用，有助于會計師事務(wù)所各級負(fù)責(zé)人的指導(dǎo)、監(jiān)督、復(fù)核、把關(guān)。它也是考核、評定執(zhí)業(yè)人員工作業(yè)績和業(yè)務(wù)能力的重要依據(jù)。在發(fā)生糾紛時，一份完整的驗(yàn)資工作底稿能幫助審計人員分清責(zé)任、解脫麻煩、避免遭受不應(yīng)有的責(zé)難。

所以，必須保證驗(yàn)資工作底稿依據(jù)充分、內(nèi)容全面、條理分明、記錄完整、數(shù)字清晰、文字簡潔、邏輯嚴(yán)密、結(jié)論明確。要緊緊圍繞驗(yàn)資重點(diǎn)，簡要、依次的記錄批文、合同、章程、協(xié)議等所規(guī)定的投資者出資比例、出資方式、出資期限等內(nèi)容，記錄被審驗(yàn)單位賬面和實(shí)際出資情況及審計人員實(shí)地驗(yàn)證情況，記錄會計賬目的審計情況；要建立各工作底稿與相應(yīng)的驗(yàn)資證據(jù)之間的鉤稽關(guān)系；要注意將口頭證據(jù)書面化；要使工作底稿既包括形成驗(yàn)資結(jié)論的所有重要事項、所需的全部證據(jù)和所用的驗(yàn)資方法，又能突出重點(diǎn)、去粗取精。

(三)驗(yàn)資報告階段

審計人員應(yīng)當(dāng)在實(shí)施了必要的驗(yàn)資程序，取得充分、適當(dāng)?shù)尿?yàn)資證據(jù)，分析評價驗(yàn)資結(jié)論后，形成驗(yàn)資意見，出具驗(yàn)資報告。審計人員遇到下列情況之一時，應(yīng)當(dāng)明確告知被審驗(yàn)單位予以糾正，被審驗(yàn)單位堅持不改的，應(yīng)拒絕出具驗(yàn)資報告：

1、被審驗(yàn)單位不能提供真實(shí)、合法、完整的驗(yàn)資資料的。

2、被審驗(yàn)單位對應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審驗(yàn)的項目不提供合作，甚至阻撓審驗(yàn)的。

3、被審驗(yàn)單位堅持要求審計人員作不實(shí)或不當(dāng)證明的。