虛賬戶是實(shí)賬戶的對(duì)稱，是指損益類賬戶,即收入類和費(fèi)用類賬戶。該類賬戶的本期發(fā)生額在會(huì)計(jì)期末都應(yīng)轉(zhuǎn)至“本年利潤(rùn)”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)后均無余額，因而又稱為“臨時(shí)賬戶”。

賬戶按其是否有期末余額分類，可以分為期末有余額賬戶與期末無余額的賬戶。期末無余額的賬戶是指期末結(jié)賬時(shí)，將本期匯集的借（貸）方發(fā)生額分別從其貸（借）轉(zhuǎn)也，結(jié)轉(zhuǎn)后期末沒有余額的賬戶。損益類賬戶一般為期末無余額賬戶，因此，虛賬戶通常指損益類賬戶。虛賬戶的發(fā)生額反映會(huì)計(jì)主體一定期間的損益情況。

1、計(jì)算損益類的各賬戶的主要發(fā)生額，并編會(huì)計(jì)分錄。

對(duì)收益類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

營(yíng)業(yè)外收入

貸：本年利潤(rùn)

對(duì)費(fèi)用類賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)

借：本年利潤(rùn)

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加

其他業(yè)務(wù)支出

營(yíng)業(yè)費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

營(yíng)業(yè)外支出

所得稅

2、根據(jù)結(jié)賬分錄過賬，并結(jié)清損益類賬戶

關(guān)于虛賬戶的結(jié)清，就其內(nèi)容與性質(zhì)的不同，可分為（實(shí)地盤存制下）商品類賬戶的結(jié)賬、其他虛賬戶的結(jié)平、及本期損益賬戶的處理三部份，茲分別討論如下：

1、商品類賬戶的結(jié)賬

任何企業(yè)均有商品的購(gòu)儲(chǔ)、制銷的業(yè)務(wù)，因而銷貨凈額、銷貨成本的計(jì)算與結(jié)賬方法，實(shí)具有普遍的意義。如上節(jié)所述，依商品類賬戶的性質(zhì)及關(guān)系，其具體的結(jié)賬方法又可一分二；其一為逐步結(jié)轉(zhuǎn)法；其二為直接轉(zhuǎn)入本期損益法。

2、逐步結(jié)轉(zhuǎn)法

所謂逐步結(jié)轉(zhuǎn)，是指在實(shí)地盤存制下，商品類賬戶，循上述圖表4—5商品賬戶的劃分及其關(guān)系式，而逐一結(jié)計(jì)銷貨成本；根據(jù)圖表4-6銷貨毛利關(guān)系式，逐一結(jié)計(jì)銷貨凈額、銷貨毛利，并將除“期末存貨”以外之其他賬戶，一一結(jié)平。細(xì)述之，可分為六步：

第一步：設(shè)立“銷貨成本”賬戶，將期初存貨、本期進(jìn)貨、進(jìn)貨費(fèi)用賬戶借方余額，匯總或分別轉(zhuǎn)入銷貨成本賬戶的借方，將期初存貨、本期進(jìn)貨、進(jìn)貨費(fèi)用賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄如下：

銷貨成本 ×××

期初存貨×××

本期進(jìn)貨×××

進(jìn)貨費(fèi)用×××

第二步：將進(jìn)貨折讓、進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨退出賬戶貸方余額，匯總或分別轉(zhuǎn)入銷貨成本賬戶的貸方，將進(jìn)貨折讓、進(jìn)貨折扣、進(jìn)貨退出賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄如下：

進(jìn)貨折讓 ×××

進(jìn)貨折扣 ×××

進(jìn)貨退出 ×××

銷貨成本×××

第三步：將根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的“期末存貨”的數(shù)額，由銷貨成本賬戶轉(zhuǎn)出，其調(diào)整分錄為：

存貨（期末） ×××

銷貨成本×××

是時(shí)，銷貨成本賬戶，經(jīng)分錄、過賬后的借方余額，即為本期的“銷貨成本”的總額。

第四步：將銷貨折讓，銷貨折扣、銷貨退回的借方余額，匯總或分別轉(zhuǎn)入“銷貨收入”賬戶的借方，將銷貨折讓、銷貨折扣、銷貨退回賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄為：

銷貨收入 ×××

銷貨折讓×××

銷貨折扣×××

銷貨退回×××

經(jīng)分錄、過賬后，銷貨收入賬戶的貸方余額，即為本期的“銷貨凈額”。

第五步：將銷貨凈額轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶的貸方，將銷貨收入賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄為：

銷貨收入 ×××（凈額）

本期損益×××

第六步：將銷貨成本賬戶借方余額轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶的借方，將銷貨成本賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄為：

本期損益 ×××

銷貨成本×××

至此，所有商品類賬戶，除“期末存貨”賬戶有余額，列入資產(chǎn)負(fù)債表外，其他賬戶全都結(jié)平。而由商品類賬戶所求得的“銷貨毛利”，已結(jié)存于“本期損益”賬戶的貸方；一俟其他各項(xiàng)收入、費(fèi)用賬戶余額，也轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶后，即可求得本期的純利或凈損。

在西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，還有另一種形式的逐步結(jié)賬法，其特點(diǎn)是不設(shè)“銷貨成本”賬戶，而利用“本期進(jìn)貨”賬戶匯總求計(jì)“銷貨成本”，其方法、步驟，與上述之逐步結(jié)賬法基本相同。

3、直接結(jié)賬法

所謂直接結(jié)賬法，系指將一切有關(guān)商品類賬戶的借方余額，直接轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶的借方；凡有貸方余額的各商品賬戶，其余額轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶的貸方。故直接轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶法，其結(jié)賬分錄可列示如下：

1）結(jié)平有借方余額的商品類賬戶的結(jié)賬分錄為：

本期損益 ×××

存貨（期初） ×××

本期進(jìn)貨 ×××

進(jìn)貨費(fèi)用 ×××

銷貨折扣 ×××

銷貨折讓 ×××

銷貨退回 ×××

2）結(jié)平有貸方余額的商品類賬戶，以及將按實(shí)地盤存的“期末存貨”從“銷貨成本”中轉(zhuǎn)出，其結(jié)賬分錄為：

銷貨 ××××

進(jìn)貨折扣×××

進(jìn)貨折讓×××

進(jìn)貨退出×××

期末存貨×××

本期損益 ××××

上述兩種結(jié)賬方法的“期初存貨”，轉(zhuǎn)入“銷貨成本”（或“本期損益”）的分錄，與“期末存貨”由“銷貨成本”（或“本期損益”）賬戶轉(zhuǎn)出的分錄，均可作調(diào)整程序處理；惟存貨數(shù)字的轉(zhuǎn)入與轉(zhuǎn)出，無論歸入調(diào)整程序，或歸入結(jié)賬程序，其分錄方式及過賬結(jié)果，并無不同，只是過賬時(shí)間，有先后的差別而已。

4、其他虛賬戶的結(jié)賬

虛賬戶除商品類賬戶以外，尚有其他業(yè)務(wù)收入，和各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬戶，以及營(yíng)業(yè)外收入和營(yíng)業(yè)外支出等賬戶。其結(jié)賬步驟，可簡(jiǎn)述如下：

1）將其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入的貸方余額，轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶的貸方，將其他業(yè)務(wù)收入賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄為：

其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)收入 ×××

本期損益 ×××

2）將各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬戶的借方余額，轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶的借方，將各營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄為：

本期損益 ×××

各項(xiàng)營(yíng)業(yè)費(fèi)用 ×××

經(jīng)上述分錄過賬后，所有營(yíng)業(yè)收入與營(yíng)業(yè)費(fèi)用賬戶的借、貸總額相等，亦即全部賬戶結(jié)清（或結(jié)平）。是時(shí)“本期損益”賬戶的余額，即為“本期營(yíng)業(yè)純利（貸余）或凈損（借余）”。

3）將營(yíng)業(yè)外收入的貸方余額，轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶的貸方，將營(yíng)業(yè)外收入賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄為：

各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入 ×××

本期損益 ×××

4）將營(yíng)業(yè)外支出賬戶的借方余額，轉(zhuǎn)入“本期損益”賬戶的借方，將營(yíng)業(yè)外支出賬戶結(jié)平，其結(jié)賬分錄為：

本期損益 ×××

各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外支出 ×××

經(jīng)上述3）、4）兩項(xiàng)分錄、過賬后，全部營(yíng)業(yè)外收入與支出賬戶，均因此而結(jié)平；而“本期損益”賬戶的余額，即為“本期純利（貸余）或凈損（借余）”。