賬項(xiàng)調(diào)整又稱“期末賬項(xiàng)調(diào)整”。期末結(jié)賬前，按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，確定本期的應(yīng)得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項(xiàng)作出必要調(diào)整的會計(jì)處理方法。

賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容包括：

（1）有關(guān)收入的賬項(xiàng)調(diào)整，如預(yù)收收入、應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整等；

（2）有關(guān)費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整，如預(yù)付費(fèi)用、應(yīng)計(jì)費(fèi)用（預(yù)提費(fèi)用、固定資產(chǎn)折舊等）等的調(diào)整；

（3）有關(guān)稅金的賬項(xiàng)調(diào)整，如各種應(yīng)交流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整等。

賬項(xiàng)調(diào)整的目的是按照應(yīng)收應(yīng)付這一標(biāo)準(zhǔn)，合理地反映相互連接的各會計(jì)期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能在相互適應(yīng)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地計(jì)算各期的損益。值得注意的是，期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整，雖然主要是為了在損益表中正確地反映本期的經(jīng)營成果，但是，在收入和費(fèi)用的調(diào)整過程中，必須會影響到資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目的增減變動。因此，賬項(xiàng)調(diào)整有助于正確地反映企業(yè)期末財(cái)務(wù)狀況。

賬項(xiàng)調(diào)整：就是按照應(yīng)予歸屬這一標(biāo)準(zhǔn)，合理地反映相互連接的各會計(jì)期間應(yīng)得的收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，使各期的收入和費(fèi)用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進(jìn)行配比，從而比較正確地確定出各期的盈虧。

期末進(jìn)行賬項(xiàng)調(diào)整主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經(jīng)營成果以及正確地反映企業(yè)期末的財(cái)務(wù)狀況。

賬項(xiàng)調(diào)整是要把那些影響兩個(gè)或兩個(gè)以上會計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在會計(jì)期末進(jìn)行調(diào)整。在實(shí)際工作中，企業(yè)收入和費(fèi)用的收付期和應(yīng)歸屬期是否一致，存在著下列三種可能：

(1)本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費(fèi)用就是本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用；

(2)本期內(nèi)收到但本期尚未獲得收入，本期內(nèi)支付但不應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)費(fèi)用，如各種預(yù)收收入和預(yù)付費(fèi)用；

(3)本期應(yīng)獲得但尚未收到的收入，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)但尚未支付的費(fèi)用，如各種應(yīng)計(jì)收入和應(yīng)計(jì)費(fèi)用。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的要求，對于后兩種情況，需要在會計(jì)期未進(jìn)行調(diào)整。

(一)預(yù)收收入的調(diào)整

在未提供產(chǎn)品或勞務(wù)之前，先行收取的款項(xiàng)，屬于企業(yè)的一項(xiàng)負(fù)債，但隨著產(chǎn)品的交付或勞務(wù)的提供，此項(xiàng)收入便逐漸實(shí)現(xiàn)了。因此，預(yù)收收入在收到款項(xiàng)時(shí)記為負(fù)債，如預(yù)收貨款、預(yù)收租金等，隨著產(chǎn)品的交付、勞務(wù)的提供，已賺取的部分應(yīng)從負(fù)債賬戶調(diào)整到收入賬戶中來，未實(shí)現(xiàn)的部分遞延到下期。

[例]三利時(shí)裝店在上月末將一輛閑置卡車租給湖濱公司使用，租期半年，每月租金800元，當(dāng)即收到租金4800元并存入銀行。這項(xiàng)業(yè)務(wù)在上月收到款項(xiàng)時(shí)已作會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款 4800

貸：預(yù)收賬款4800

期末，對本月已實(shí)現(xiàn)的租金收入800元，應(yīng)作調(diào)整記錄如圖表-1。

序號分錄簿總賬

　借　 貸　借　貸

20借：預(yù)收賬款　800　預(yù)收賬款其他業(yè)務(wù)收入

　 (調(diào)1)貸：其他業(yè)務(wù)收入 800　800　4800800

圖表-1

(二)預(yù)付費(fèi)用的調(diào)整

有的企業(yè)必須預(yù)先支付款項(xiàng)，然后才有享用的權(quán)利，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)、預(yù)付辦公用品費(fèi)等。此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)一般在現(xiàn)金付出時(shí)作資產(chǎn)處理，然后逐漸耗用并轉(zhuǎn)化為費(fèi)用。

[承上例]假設(shè)三利服裝店已于上年末一次性支付本年度報(bào)刊訂閱費(fèi)2400元，此項(xiàng)業(yè)務(wù)在支付款項(xiàng)時(shí)，已作會計(jì)分錄如下：

借：待攤費(fèi)用2400

貸：銀行存款　 2400

根據(jù)實(shí)際受益情況，本月應(yīng)負(fù)擔(dān)報(bào)刊費(fèi)200元，期末作調(diào)整記錄，見圖表-2。

序號　分錄簿 總賬

借貸借貸

21　 借：管理費(fèi)用200待攤費(fèi)用管理費(fèi)用

　 (調(diào)2)貸：待攤費(fèi)用　200　 3000　 200　 200

圖表-2

(三)應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整

應(yīng)計(jì)收入也稱應(yīng)收收入，指本期內(nèi)已實(shí)現(xiàn)(賺取)但尚未收到款項(xiàng)的各項(xiàng)收入，如應(yīng)收利息、應(yīng)收租金等。應(yīng)計(jì)收入的調(diào)整一方面應(yīng)增加收入，另一方面要增加資產(chǎn)(債權(quán))，收入確認(rèn)后于結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，資產(chǎn)則留轉(zhuǎn)下期，待收到款項(xiàng)時(shí)再予沖銷。

[承上例]假設(shè)2001年12月1日，三利時(shí)裝店將一部分營業(yè)柜臺租給武東服裝廠使用，雙方簽訂的合同規(guī)定：租期一年，期滿時(shí)，武東服裝廠將一次性支付全年租金24000元。本月末，企業(yè)應(yīng)將本期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的租金收入2000元，調(diào)整入賬，見圖表-3。

序號 分錄簿 總賬

　 借 貸　借 貸

22　借：其他應(yīng)收款2000其他業(yè)務(wù)收入其他應(yīng)收款

　 (調(diào)3)貸：其他業(yè)務(wù)收入 2000 20002000

圖表-3

(四)應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整

應(yīng)計(jì)費(fèi)用也稱應(yīng)付費(fèi)用，指本期已發(fā)生(耗用)但尚未支付款項(xiàng)的各種費(fèi)用，如應(yīng)付租金、應(yīng)付利息及應(yīng)付工資等。應(yīng)計(jì)費(fèi)用的調(diào)整一方面應(yīng)確認(rèn)費(fèi)用，另一方面要增加負(fù)債，費(fèi)用確認(rèn)后于結(jié)賬時(shí)轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，負(fù)債則于下期支付時(shí)再予沖銷。

[承上例]假設(shè)三利服裝店本月預(yù)計(jì)應(yīng)付短期借款利息200元。在我國，短期借款利息一般在季末一次結(jié)算并支付，故在每季度的前兩個(gè)月，此項(xiàng)費(fèi)用雖尚未支付，但理應(yīng)由本期負(fù)擔(dān)。本月末，企業(yè)應(yīng)將本期已經(jīng)發(fā)生的這筆利息費(fèi)用調(diào)整入賬，見圖表5-4。

序號分錄簿 總賬

　 借　 貸 借貸

23　 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200　 預(yù)提費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

　 (調(diào)4)貸：預(yù)提費(fèi)用　200　 200200

圖表-4

通過預(yù)提費(fèi)用賬戶核算應(yīng)計(jì)利息費(fèi)用是我國慣用的方法。西方會計(jì)一般不設(shè)“預(yù)提費(fèi)用”賬戶，而直接貸記“其他應(yīng)付款”或“應(yīng)付利息”賬戶。

(五)折舊的調(diào)整

折舊是固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移的價(jià)值。按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，購買固定資產(chǎn)的支出是一項(xiàng)資本性支出，但也是一項(xiàng)支付在先、受益在后的預(yù)付費(fèi)用。在其使用過程中，固定資產(chǎn)價(jià)值隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的部分，形成折舊費(fèi)。因此，每一會計(jì)期末均應(yīng)正確計(jì)提折舊，將應(yīng)歸屬于本期的折舊費(fèi)用調(diào)整入賬，所以，折舊實(shí)際上也是預(yù)付費(fèi)用的分期攤轉(zhuǎn)。

[承上例]假設(shè)三利服裝店本月應(yīng)計(jì)提折舊500元，作調(diào)整記錄如圖表5-5。

序號分錄簿 總賬

　 借貸借貸

24　 借：管理費(fèi)用500　 固定資產(chǎn)管理費(fèi)用

　 (調(diào)5)　 貸：累計(jì)折舊　 500　42800　 500

　 累計(jì)折舊

　 期初　 3800

　500