賬項調(diào)整又稱“期末賬項調(diào)整”。期末結(jié)賬前，按照權(quán)責發(fā)生制原則，確定本期的應得收入和應負擔的費用，并據(jù)以對賬簿記錄的有關(guān)賬項作出必要調(diào)整的會計處理方法。

賬項調(diào)整的內(nèi)容包括：

（1）有關(guān)收入的賬項調(diào)整，如預收收入、應計收入的調(diào)整等；

（2）有關(guān)費用的賬項調(diào)整，如預付費用、應計費用（預提費用、固定資產(chǎn)折舊等）等的調(diào)整；

（3）有關(guān)稅金的賬項調(diào)整，如各種應交流轉(zhuǎn)稅的調(diào)整等。

賬項調(diào)整的目的是按照應收應付這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間應得的收入和應負擔的費用，使各期的收入和費用能在相互適應的基礎(chǔ)上進行配比，從而比較正確地計算各期的損益。值得注意的是，期末進行賬項調(diào)整，雖然主要是為了在損益表中正確地反映本期的經(jīng)營成果，但是，在收入和費用的調(diào)整過程中，必須會影響到資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的增減變動。因此，賬項調(diào)整有助于正確地反映企業(yè)期末財務狀況。

賬項調(diào)整：就是按照應予歸屬這一標準，合理地反映相互連接的各會計期間應得的收入和應負擔的費用，使各期的收入和費用能在相關(guān)的基礎(chǔ)上進行配比，從而比較正確地確定出各期的盈虧。

期末進行賬項調(diào)整主要是為了在利潤表中正確地反映本期的經(jīng)營成果以及正確地反映企業(yè)期末的財務狀況。

賬項調(diào)整是要把那些影響兩個或兩個以上會計期間的經(jīng)濟業(yè)務在會計期末進行調(diào)整。在實際工作中，企業(yè)收入和費用的收付期和應歸屬期是否一致，存在著下列三種可能：

(1)本期內(nèi)收到的收入就是本期已獲得的收入，本期已支付的費用就是本期應負擔的費用；

(2)本期內(nèi)收到但本期尚未獲得收入，本期內(nèi)支付但不應由本期負擔費用，如各種預收收入和預付費用；

(3)本期應獲得但尚未收到的收入，本期應負擔但尚未支付的費用，如各種應計收入和應計費用。按照權(quán)責發(fā)生制和配比原則的要求，對于后兩種情況，需要在會計期未進行調(diào)整。

(一)預收收入的調(diào)整

在未提供產(chǎn)品或勞務之前，先行收取的款項，屬于企業(yè)的一項負債，但隨著產(chǎn)品的交付或勞務的提供，此項收入便逐漸實現(xiàn)了。因此，預收收入在收到款項時記為負債，如預收貨款、預收租金等，隨著產(chǎn)品的交付、勞務的提供，已賺取的部分應從負債賬戶調(diào)整到收入賬戶中來，未實現(xiàn)的部分遞延到下期。

[例]三利時裝店在上月末將一輛閑置卡車租給湖濱公司使用，租期半年，每月租金800元，當即收到租金4800元并存入銀行。這項業(yè)務在上月收到款項時已作會計分錄如下：

借：銀行存款 4800

貸：預收賬款4800

期末，對本月已實現(xiàn)的租金收入800元，應作調(diào)整記錄如圖表-1。

序號分錄簿總賬

　借　 貸　借　貸

20借：預收賬款　800　預收賬款其他業(yè)務收入

　 (調(diào)1)貸：其他業(yè)務收入 800　800　4800800

圖表-1

(二)預付費用的調(diào)整

有的企業(yè)必須預先支付款項，然后才有享用的權(quán)利，如預付保險費、預付報刊訂閱費、預付辦公用品費等。此類經(jīng)濟業(yè)務一般在現(xiàn)金付出時作資產(chǎn)處理，然后逐漸耗用并轉(zhuǎn)化為費用。

[承上例]假設三利服裝店已于上年末一次性支付本年度報刊訂閱費2400元，此項業(yè)務在支付款項時，已作會計分錄如下：

借：待攤費用2400

貸：銀行存款　 2400

根據(jù)實際受益情況，本月應負擔報刊費200元，期末作調(diào)整記錄，見圖表-2。

序號　分錄簿 總賬

借貸借貸

21　 借：管理費用200待攤費用管理費用

　 (調(diào)2)貸：待攤費用　200　 3000　 200　 200

圖表-2

(三)應計收入的調(diào)整

應計收入也稱應收收入，指本期內(nèi)已實現(xiàn)(賺取)但尚未收到款項的各項收入，如應收利息、應收租金等。應計收入的調(diào)整一方面應增加收入，另一方面要增加資產(chǎn)(債權(quán))，收入確認后于結(jié)賬時轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，資產(chǎn)則留轉(zhuǎn)下期，待收到款項時再予沖銷。

[承上例]假設2001年12月1日，三利時裝店將一部分營業(yè)柜臺租給武東服裝廠使用，雙方簽訂的合同規(guī)定：租期一年，期滿時，武東服裝廠將一次性支付全年租金24000元。本月末，企業(yè)應將本期已經(jīng)實現(xiàn)的租金收入2000元，調(diào)整入賬，見圖表-3。

序號 分錄簿 總賬

　 借 貸　借 貸

22　借：其他應收款2000其他業(yè)務收入其他應收款

　 (調(diào)3)貸：其他業(yè)務收入 2000 20002000

圖表-3

(四)應計費用的調(diào)整

應計費用也稱應付費用，指本期已發(fā)生(耗用)但尚未支付款項的各種費用，如應付租金、應付利息及應付工資等。應計費用的調(diào)整一方面應確認費用，另一方面要增加負債，費用確認后于結(jié)賬時轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，負債則于下期支付時再予沖銷。

[承上例]假設三利服裝店本月預計應付短期借款利息200元。在我國，短期借款利息一般在季末一次結(jié)算并支付，故在每季度的前兩個月，此項費用雖尚未支付，但理應由本期負擔。本月末，企業(yè)應將本期已經(jīng)發(fā)生的這筆利息費用調(diào)整入賬，見圖表5-4。

序號分錄簿 總賬

　 借　 貸 借貸

23　 借：財務費用200　 預提費用財務費用

　 (調(diào)4)貸：預提費用　200　 200200

圖表-4

通過預提費用賬戶核算應計利息費用是我國慣用的方法。西方會計一般不設“預提費用”賬戶，而直接貸記“其他應付款”或“應付利息”賬戶。

(五)折舊的調(diào)整

折舊是固定資產(chǎn)因損耗而轉(zhuǎn)移的價值。按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，購買固定資產(chǎn)的支出是一項資本性支出，但也是一項支付在先、受益在后的預付費用。在其使用過程中，固定資產(chǎn)價值隨著固定資產(chǎn)的磨損而逐漸轉(zhuǎn)移的部分，形成折舊費。因此，每一會計期末均應正確計提折舊，將應歸屬于本期的折舊費用調(diào)整入賬，所以，折舊實際上也是預付費用的分期攤轉(zhuǎn)。

[承上例]假設三利服裝店本月應計提折舊500元，作調(diào)整記錄如圖表5-5。

序號分錄簿 總賬

　 借貸借貸

24　 借：管理費用500　 固定資產(chǎn)管理費用

　 (調(diào)5)　 貸：累計折舊　 500　42800　 500

　 累計折舊

　 期初　 3800

　500