企業(yè)整體資產置換是指，一家企業(yè)以其經營活動的全部或其獨立核算的分支機構與另一家企業(yè)的經營活動的全部或其獨立核算的分支機構進行整體交換，資產置換雙方企業(yè)都不解散。國稅發(fā)[2000]118號文件規(guī)定企業(yè)整體資產置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。

企業(yè)整體資產置換實際上是指多種非貨幣性資產的置換。因此，在按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產時，應針對固定資產、無形資產和存貨分別考慮。

會計上對換出的整體資產不確認銷售實現，只有涉及補價時，收到補價的一方由于資產交易過程中部分資產價值的盈利過程已經完成，因此要確認已實現部分的利潤，在確定實現部分利潤時，按照換出資產帳面價值中相當于補價占換出資產公允價值的比例來確定。

如果整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25％的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。不在同一省（自治區(qū)、直轄市）的企業(yè)之間進行的整體資產置換，須報國家稅務總局審核確認。

按照以上規(guī)定進行所得稅處理的企業(yè)整體資產置換交易，交易雙方換入資產的成本應以換出資產原賬面凈值為基礎確定。具體方法是按換入各項資產的公允價值占換入全部資產公允價值總額的比例，對換出資產的原賬面凈值總額進行分配，據以確定各項換入資產的成本。企業(yè)整體資產置換交易中支付補價的一方，應以換出資產原賬面凈值與支付的補價之和為基礎，確定換入資產的成本。企業(yè)整體資產置換交易中收到補價的一方，應以換出資產的賬面凈值扣除補價，作為換入資產成本確定的基礎。

國稅發(fā)[2000]118號文件同時規(guī)定，如果在整體資產置換交易中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值的比例不高于25％的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓所得或損失。在這種情況下，交易雙方換入資產的成本應以換出資產的原賬面價凈值為基礎確定。這與非貨幣性交易準則是一致的。對于補價超過25％的情況，屬于貨幣性交易，會計實務中是需要作收入處理的，這一點又與國稅發(fā)[2000]118號文件要求的“按公允價值銷售全部資產進行稅務處理”的規(guī)定相同。因此，對于整體資產置換業(yè)務，會計上應按非貨幣性交易準則處理，稅收上對雙方均不再作納稅調整。對于不涉及補價的整體資產置換業(yè)務，實質上也屬于“補價低于25％”的情況，如果獲得稅務機關批準，雙方均不確認資產轉讓所得或損失。

需要注意的是，對于涉及補價并且補價低于25％的情形，由于資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓所得或損失，對于收到補價的一方，其在會計核算時，按照非貨幣性交易準則的要求確認的非貨幣交易收益是否并入所得總額征稅，目前稅法尚未明確。按照習慣的做法，如果稅收未作特別規(guī)定，其所得額的確定視同與會計制度規(guī)定的核算方法一致，不作納稅調整。

按現行稅收法規(guī)規(guī)定，企業(yè)整體資產置換原則上應在交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售全部資產和按公允價值購買另一方全部資產的經濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產轉讓所得或損失。但考慮到企業(yè)納稅的實際困難，相關稅收政策還規(guī)定，如果資產置換中，作為資產置換交易補價（雙方全部資產公允價值的差額）的貨幣性資產占換入總資產公允價值不高于25％的，經稅務機關審核確認，資產置換雙方企業(yè)均不確認資產轉讓的所得或損失。

由于企業(yè)的整體資產價值一般都會很大，因此多數企業(yè)覺得，在整體資產置換交易時，分解為按公允價值銷售全部資產計算確認轉讓所得并繳納企業(yè)所得稅的納稅壓力很大。那么，整體資產置換交易如何操作才對企業(yè)更有利呢？許多企業(yè)都認為，只要資產置換交易補價占換入總資產公允價值不高于25％，企業(yè)就會根據稅收政策得到所得稅上的相關好處。

然而，實際結果真是像企業(yè)感覺的那樣嗎？交易中對雙方企業(yè)所得稅的影響情況各自又是一種怎樣的結果呢？讓我們對整體資產置換交易中支付補價不高于總資產公允價值25％時、在可能出現的三種不同情況下交易雙方涉及的所得稅情況，通過舉例來分別進行列示。

例如：甲、乙企業(yè)都是增值稅一般納稅人，兩企業(yè)決定將各自資產評估后相互進行整體資產置換，雙方繳納的城建稅、教育費附加均為7％和3％，所得稅率 33％。在置換業(yè)務中，雙方評估基準日的有關資產賬面價值分別為：1.甲企業(yè)3000萬元（存貨1000萬元，固定資產1000萬元，無形資產1000萬元）；2.乙企業(yè)2800萬元（存貨1000萬元，固定資產1800萬元）。

第一種情況，交易時，用于置換的雙方資產公允價值均高于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產允價值分別為：1.甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產1100萬元，無形資產1100萬元）；2.乙企業(yè)3100萬元（存貨1100萬元，固定資產2000萬元），乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為 3100－2800＝300萬元。但由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為6.06％[200÷（3100＋200）]，低于25％的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，則為免稅的整體資產置換業(yè)務，故資產置換中甲、乙企業(yè)的資產轉讓所得300萬元均不需確認，因此雙方都可減少當期的所得稅負擔 300×33％＝99萬元。

第二種情況，交易時，用于置換的雙方資產公允價值均低于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產公允價值分別為：1.甲企業(yè)2700萬元（存貨900萬元，固定資產900萬元，無形資產900萬元）；2.乙企業(yè)2500萬元（存貨900萬元，固定資產1600萬元），乙另以銀行存款200萬元支付給甲企業(yè)作為補價。比例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為 2500－2800＝－300萬元，即雙方均發(fā)生資產轉讓損失300萬元。由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為7.41％[200÷ （2500＋200）]，低于25％的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，在此整體資產置換中甲、乙企業(yè)同樣均不可確認300萬元的資產轉讓損失，則使得雙方當期的所得負擔都會增加300×33％＝99萬元，此情況無疑對雙方企業(yè)都是不利的。

第三種情況，交易時，用于置換的一方資產公允價值高于原賬面價值，另一方資產公允價值低于原賬面價值。評估基準日雙方的有關資產公允價值分別為：1.甲企業(yè)3300萬元（存貨1100萬元，固定資產1100萬元，無形資產1100萬元）；2.乙企業(yè)2600萬元（存貨900萬元，固定資產1700萬元），乙另以銀行存款700萬元支付給甲企業(yè)作為補價。此例整體資產置換交易中，甲企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為3300－3000＝300萬元，乙企業(yè)理論上全部資產轉讓所得為2600－2800＝－200萬元，即發(fā)生資產轉讓損失200萬元。由于交易中，支付的補價占換入總資產公允價值的比例為21.21％ [700÷（2600＋700），低于25％的標準，按現行稅收法規(guī)規(guī)定，應為免稅的整體資產置換業(yè)務，故甲企業(yè)的資產轉讓所得300萬元不需確認，而同時乙企業(yè)的200萬元資產轉讓損失也不得確認。對于甲企業(yè)來說，可減少當期的所得稅負擔300×33％＝99萬元，但對于乙企業(yè)則使當期的所得稅負擔增加 200×33％＝66萬元。在此情況下，對雙方企業(yè)來說會產生一方受益，一方不利的結果。

通過上述幾個例子可以看出，企業(yè)在整體資產置換交易中，即使補價占換入總資產公允價值都不高于25％，在各種不同情況下，其涉及的所得稅結果也是不盡相同的。作為交易一方的企業(yè)應對某具體方案進行認真分析后再看其是否可行，是否對企業(yè)最為有利。