建設(shè)單位會(huì)計(jì)是應(yīng)用于基本建設(shè)領(lǐng)域的一種專業(yè)會(huì)計(jì)，它以貨幣為主要計(jì)量單位，以建設(shè)單位的資金和資金運(yùn)動(dòng)為基本內(nèi)容，對(duì)建設(shè)單位進(jìn)行基本建設(shè)經(jīng)濟(jì)管理，為建設(shè)單位及金融、管理機(jī)構(gòu)提供各種經(jīng)濟(jì)信息。

建設(shè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與工業(yè)部門會(huì)計(jì)相比，建設(shè)單位會(huì)計(jì)有以下特點(diǎn)：

(1)核算的內(nèi)容不同。工業(yè)企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)具有反復(fù)循環(huán)的特點(diǎn)，而建設(shè)單位的資金運(yùn)動(dòng)是一次性直線式，因而其會(huì)計(jì)工作隨著基本建設(shè)工程的興建開始，隨著基本建設(shè)工程的建成或交付使用而結(jié)束。

(2)成本考核方法不同。一般工業(yè)企業(yè)可以通過比較不同時(shí)期產(chǎn)品考核成本的升降情況，而由于基本建設(shè)產(chǎn)品具有單伯性的特點(diǎn)，不同工程的成本缺乏可比性，因此只能通過比較實(shí)際成本與預(yù)算成本來考核分析建設(shè)單位成本的升降情況。

一、企業(yè)賬表與基本建設(shè)賬表混淆

誤：無基本建設(shè)報(bào)表或采用企業(yè)的“資產(chǎn)——負(fù)債——權(quán)益”報(bào)表

正：采用“資金占用”——“資金來源”式的基本建設(shè)報(bào)表

說明：財(cái)政部規(guī)定，執(zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的建設(shè)單位都應(yīng)該按照制度專門設(shè)立基本建設(shè)賬目和報(bào)表，具體包括所有“當(dāng)年有基本建設(shè)投資，當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護(hù)費(fèi)撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建的單位”，并專門規(guī)定了以“資金來源”類科目、“資金占用”類科目，“資金來源”=“資金占用”為核心的基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度和報(bào)表格式。此外，機(jī)關(guān)、國(guó)有企事業(yè)單位以及有財(cái)政資金的項(xiàng)目在項(xiàng)目竣工后還應(yīng)從財(cái)政部門領(lǐng)取《基本建設(shè)項(xiàng)目竣工財(cái)務(wù)決算表》，由財(cái)政部門審批認(rèn)可后才能轉(zhuǎn)入單位的“固定資產(chǎn)”科目。但有的有財(cái)政性投資的企業(yè)卻并沒有專門設(shè)立基本建設(shè)報(bào)表和賬目，項(xiàng)目完工后也不主動(dòng)去財(cái)政部門辦理竣工決算，突出表現(xiàn)在利用國(guó)債資金建設(shè)的縣城自來水廠、污水處理廠項(xiàng)目上；還有的建設(shè)單位套用企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表設(shè)置基本建設(shè)賬戶和報(bào)表，以企業(yè)會(huì)計(jì)制度中“資產(chǎn)”=“負(fù)債”+“所有者權(quán)益”的會(huì)計(jì)原理填列基本建設(shè)數(shù)字，出現(xiàn)了“資產(chǎn)”欄只有“在建工程”沒有數(shù)字的奇怪報(bào)表，無法反映工程的具體情況。

二、會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理中九個(gè)常見錯(cuò)誤及改正方法

(一)征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出的賬務(wù)處理

誤：借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用(管理費(fèi)用等)

貸：銀行存款

正：借：在建工程——基建工程支出

——待攤基建支出

貸：銀行存款

說明：《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”用于核算除購(gòu)置建造固定資產(chǎn)外，所有籌建期間所發(fā)生的攤銷期在1年以上的各項(xiàng)費(fèi)用，長(zhǎng)期待攤費(fèi)用在攤銷時(shí)計(jì)入“制造費(fèi)用”“管理費(fèi)用”“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”等費(fèi)用性科目。而“在建工程——基建工程支出——待攤基建支出”則是用來專門核算應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入固定資產(chǎn)成本的各項(xiàng)費(fèi)用性支出，并最終將結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)科目。因此，和固定資產(chǎn)形成有關(guān)的費(fèi)用性支出都不應(yīng)直接計(jì)入“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”“管理費(fèi)用”等會(huì)計(jì)科目，否則，將造成固定資產(chǎn)成本虛減、建設(shè)單位的費(fèi)用虛增，致使建設(shè)單位的利潤(rùn)虛減，妨礙了會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。

此外，有的建設(shè)單位把征地費(fèi)、可行性研究費(fèi)等費(fèi)用性支出直接計(jì)入了“在建工程——基建工程支出——建筑(或安裝)工程”科目。但費(fèi)用性的基本建設(shè)支出按規(guī)定應(yīng)分?jǐn)傆?jì)入交付使用資產(chǎn)成本中去，特別當(dāng)建設(shè)單位有多個(gè)項(xiàng)目同時(shí)開工時(shí)，建設(shè)單位更應(yīng)遵循配比的原則，合理地將費(fèi)用性支出分?jǐn)偟礁鱾€(gè)項(xiàng)目中去，而不是籠統(tǒng)地計(jì)入某一個(gè)項(xiàng)目的成本中。

(二)采用包干制模式下，與施工單位結(jié)算的賬務(wù)處理

誤：借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程——相關(guān)科目

貸：預(yù)付賬款

正：借：在建工程——基建工程支出

——建筑工程

在建工程——基建工程支出

——安裝工程

貸：應(yīng)付賬款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

說明：在包干制模式下，建設(shè)單位向施工單位付款時(shí)一般采取按施工進(jìn)度分次分批付款的形式，即便項(xiàng)目已完工，在項(xiàng)目驗(yàn)收合格前也會(huì)留取一定數(shù)額的資金作為質(zhì)量保證金，此時(shí)，建設(shè)單位基本建設(shè)專戶上的資金和建設(shè)單位向施工企業(yè)實(shí)際支付的資金就產(chǎn)生了一定的差額。在這種情況下，建設(shè)單位在記賬時(shí)往往理解為整個(gè)工程尚未竣工，故應(yīng)根據(jù)實(shí)際支付的資金做預(yù)付工程款處理。然而此時(shí)支付的款項(xiàng)實(shí)際為施工企業(yè)前一階段已發(fā)生工作量的支出，并不符合預(yù)付賬款的定義，且如果按預(yù)付賬款入賬，由于實(shí)際完成的工程進(jìn)度常常大于工程支付的資金量，預(yù)付賬款的賬面價(jià)值也不能反映出項(xiàng)目真實(shí)的進(jìn)度情況。故此，建設(shè)單位應(yīng)先根據(jù)項(xiàng)目監(jiān)理等提供的數(shù)字確認(rèn)項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度，根據(jù)進(jìn)度測(cè)算得出“應(yīng)付賬款”數(shù)額，再根據(jù)實(shí)際支付的數(shù)字，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

(三)上級(jí)撥入用于基本建設(shè)款項(xiàng)的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：上級(jí)撥入資金

正：借：銀行存款

貸：基建撥款

說明：“基建撥款”核算中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款、主管部門和企業(yè)自籌資金的撥款以及接受捐贈(zèng)等資金或物資?！盎〒芸睢敝С龈鶕?jù)資金在項(xiàng)目中的用途，反映在“建筑安裝工程”“器材采購(gòu)”“待攤投資”等科目中?！吧霞?jí)撥入資金”核算投資單位(主要是主管部門或企業(yè))撥入的供建設(shè)單位組織和管理基本建設(shè)活動(dòng)使用的資金，其發(fā)生額只能計(jì)入“待攤投資——建設(shè)單位管理費(fèi)”科目。

(四)有基本建設(shè)借款單位交付竣工項(xiàng)目的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)

貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

借：基建投資借款

貸：交付使用資產(chǎn)

正：年末：借：應(yīng)收投資借款

　貸：待核銷基建支出

　借：交付使用資產(chǎn)

　貸：建筑安裝投資等相關(guān)科目

年初：借：待核銷基建支出

　貸：交付使用資產(chǎn)

償還：借：基建投資借款

　貸：應(yīng)收投資借款

說明：有基本建設(shè)借款的單位交付竣工項(xiàng)目時(shí)應(yīng)通過“應(yīng)收投資借款”科目進(jìn)行核算，每年年末根據(jù)本年基建投資借款還款情況確認(rèn)本年“應(yīng)收投資借款”的余額；而不能在收到基建投資借款還款時(shí)直接轉(zhuǎn)銷“交付使用資產(chǎn)”的相應(yīng)份額。如上例所示，正確的賬務(wù)處理將已交付使用的資產(chǎn)及時(shí)轉(zhuǎn)出，同時(shí)也如實(shí)地保留了尚未收回的基建借款數(shù)額；如果采用錯(cuò)誤的賬務(wù)處理則產(chǎn)生資產(chǎn)實(shí)際已經(jīng)交付，但在建設(shè)單位賬戶上還有該項(xiàng)資產(chǎn)部分或全部的金額，尚未歸還的投資借款也無法直觀地看出，有悖于實(shí)際重于形式、及時(shí)性、明晰性等會(huì)計(jì)原則。

(五)非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目報(bào)廢的賬務(wù)處理

誤：借：待沖基建支出

貸：待攤投資——相關(guān)科目

正：借：待核銷基建支出

貸：待攤投資——相關(guān)科目

說明：“待沖基建支出”核算實(shí)行基建投資借款單位待沖銷已轉(zhuǎn)至生產(chǎn)單位的各項(xiàng)交付使用資產(chǎn)，年末為貸方余額?！?a href="/wiki/%E5%BE%85%E6%A0%B8%E9%94%80%E5%9F%BA%E5%BB%BA%E6%94%AF%E5%87%BA" title="待核銷基建支出">待核銷基建支出”核算非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補(bǔ)助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項(xiàng)目的可行性研究費(fèi)以及項(xiàng)目報(bào)廢等不能形成資產(chǎn)部分的投資支出，年末應(yīng)為借方余額。

(六)取得基建借款利息收入的賬務(wù)處理

誤：借：銀行存款

貸：基建撥款——其他撥款

正：借：銀行存款

貸：待攤投資——借款利息

說明：基建借款利息收入不符合“基建撥款”科目核算的范圍，其既不屬于中央、地方財(cái)政的預(yù)算撥款，也不屬于企業(yè)自籌或接受捐贈(zèng)的資金，故此，在“基建撥款”中核算借款利息的收入是不合適的。此外，由于借款利息收入并不會(huì)導(dǎo)致建設(shè)單位向銀行的基建借款增加，也不涉及有基建借款項(xiàng)目的交付使用，所以有的建設(shè)單位將借款利息收入計(jì)入“基本建設(shè)借款”、“待沖基建支出”等科目的賬務(wù)處理都是錯(cuò)誤的。依照《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)借款利息收入的所得額沖減“待攤投資——借款利息”的科目，確認(rèn)為待攤投資中借款利息發(fā)生費(fèi)用的減少，只有在非經(jīng)營(yíng)性項(xiàng)目中，存款利息沖減完借款所支付的利息后的盈余資金，以及在沒有項(xiàng)目貸款下的存款利息才可以作為基建撥款處理。

(七)購(gòu)入設(shè)備的賬務(wù)處理

誤：借：設(shè)備投資

貸：銀行存款

正：借：器材采購(gòu)

貸：銀行存款

借：庫(kù)存設(shè)備

貸：器材采購(gòu)(需安裝)

(或)借：設(shè)備投資

貸：器材采購(gòu)(不需安裝)

說明：“器材采購(gòu)”核算尚未驗(yàn)收入庫(kù)的器材，包括買價(jià)、手續(xù)費(fèi)、保險(xiǎn)運(yùn)輸費(fèi)、保管費(fèi)等科目，驗(yàn)收后不需安裝的器材由“器材采購(gòu)”轉(zhuǎn)入“設(shè)備投資”科目，其他則轉(zhuǎn)入“庫(kù)存設(shè)備”科目，其核算方法和原則類似于企業(yè)會(huì)計(jì)中的“材料采購(gòu)”科目?！霸O(shè)備投資”核算構(gòu)成基本建設(shè)實(shí)際支出各種設(shè)備的實(shí)際成本，包括交付安裝的需要安裝設(shè)備、不需安裝設(shè)備和為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具的實(shí)際成本，其中也包含了從“器材采購(gòu)”科目轉(zhuǎn)入的金額。企業(yè)購(gòu)置設(shè)備時(shí)一般不直接計(jì)入此科目。

(八)結(jié)轉(zhuǎn)交付使用資產(chǎn)的賬務(wù)處理

誤：借：交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

正：借：交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等

貸：建筑安裝工程等相關(guān)科目

說明：有的建設(shè)單位在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”科目時(shí)，沒有考慮該科目下有“固定資產(chǎn)”“流動(dòng)資產(chǎn)”“無形資產(chǎn)”“遞延資產(chǎn)”四個(gè)子科目，將資產(chǎn)全部結(jié)轉(zhuǎn)至“交付使用資產(chǎn)——固定資產(chǎn)”科目，然而建設(shè)單位為項(xiàng)目購(gòu)置不夠固定資產(chǎn)價(jià)值的器材是普遍存在的，因此建設(shè)單位應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目完工時(shí)的實(shí)際情況注意區(qū)分“交付使用資產(chǎn)”的各個(gè)子科目。

(九)爭(zhēng)取到財(cái)政返還資金時(shí)的賬務(wù)處理

誤：不做任何處理

正：借：待攤投資

貸：基建撥款——其他撥款

說明：建設(shè)單位在爭(zhēng)取到如配套費(fèi)返還款等財(cái)政支持的資金后，由于沒有實(shí)際的繳納資金到返還資金的過程，現(xiàn)金沒有發(fā)生流出流入，往往沒有將返還款作為“基建撥款”計(jì)入。這種做法一是忽略了財(cái)政部門對(duì)建設(shè)單位的支持，二是建設(shè)單位未能將本應(yīng)計(jì)入“待攤投資”科目的資金量如實(shí)反映，在結(jié)轉(zhuǎn)“交付使用資產(chǎn)”時(shí)，成本將會(huì)發(fā)生虛減。