失業(yè)保險(xiǎn)基金收入指按照規(guī)定從企業(yè)、事業(yè)及其他單位籌集的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)及其他并入失業(yè)保險(xiǎn)基金收入的總額。包括單位和個(gè)人繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)基金利息收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入、轉(zhuǎn)移收入、財(cái)政補(bǔ)貼和其他收入。

按照財(cái)務(wù)制度第十四條規(guī)定，失業(yè)保險(xiǎn)基金收入主要包括失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入、利息收入、財(cái)政補(bǔ)貼收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、下級(jí)上解收入和其他收入。

1．失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入，是指繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。需要說(shuō)明的是：(1)關(guān)于繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人。根據(jù)《國(guó)務(wù)院失業(yè)保險(xiǎn)條例》(中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第258號(hào)，以下簡(jiǎn)稱條例)第二條的規(guī)定，失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)單位是指城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位，包括國(guó)有企業(yè)、城鎮(zhèn)集體企業(yè)、外商投資企業(yè)、城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)以及其他城鎮(zhèn)企業(yè)。失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)繳費(fèi)個(gè)人是指城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位職工，但城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。(2)關(guān)于繳費(fèi)基數(shù)。即工資總額。按照經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局發(fā)布的《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》規(guī)定，工資總額由六部分組成，即計(jì)時(shí)工資、計(jì)件工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼、加班加點(diǎn)工資、特殊情況下支付的工資。失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)按這個(gè)基數(shù)作為計(jì)算依據(jù)。(3)關(guān)于繳費(fèi)比例。根據(jù)條例第六條規(guī)定，城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位按照本單位工資總額的2％繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)；城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位職工按照本人工資的1％繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位招用的農(nóng)民合同制工人本人不繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)。

2．利息收入，是指失業(yè)保險(xiǎn)基金存入銀行或購(gòu)買國(guó)家債券取得的利息。需要說(shuō)明的是：(1)關(guān)于存款利息構(gòu)成。存入銀行取得的利息包括收入戶存款利息、支出戶存款利息和財(cái)政專戶存款利息。(2)關(guān)于利率。根據(jù)條例第十一條第二款規(guī)定，存入銀行的失業(yè)保險(xiǎn)基金，按照城鄉(xiāng)居民同期存款利率計(jì)息。

3．財(cái)政補(bǔ)貼收入，是指同級(jí)財(cái)政給予失業(yè)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)貼。需要說(shuō)明的是，財(cái)政補(bǔ)貼只能發(fā)生在同級(jí)財(cái)政對(duì)同級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)，不能由上級(jí)財(cái)政對(duì)下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)進(jìn)行補(bǔ)貼。

4. 上級(jí)補(bǔ)助收入，是指下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)接受上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)撥付的補(bǔ)助收入。一些建立了調(diào)劑金制度的地區(qū)，在下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)失業(yè)保險(xiǎn)基金支付發(fā)生困難時(shí)，經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以向下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)調(diào)劑補(bǔ)助。

5．下級(jí)上解收入，是指上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)接受下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的失業(yè)保險(xiǎn)基金。在建立了調(diào)劑金的地區(qū)，下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基金，作為上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)的基金收入。

6．其他收入，是指失業(yè)保險(xiǎn)基金滯納金及經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)的其他收入。滯納金是指因繳費(fèi)單位拖欠繳納失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)而按規(guī)定收取的款項(xiàng)。對(duì)此，財(cái)務(wù)制度規(guī)定，繳費(fèi)單位未按規(guī)定繳納社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)或勞動(dòng)保障部門責(zé)令其限期繳納；逾期仍不繳納的，除補(bǔ)繳欠繳數(shù)額外，從欠繳之日起，按日加收所欠款項(xiàng)2‰的滯納金。經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)的其他收入包括經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向其他經(jīng)辦機(jī)構(gòu)臨時(shí)借出款項(xiàng)取得的利息收入等。

7．其他需要說(shuō)明的問(wèn)題，根據(jù)條例規(guī)定，城鎮(zhèn)企業(yè)事業(yè)單位成建制跨統(tǒng)籌地區(qū)轉(zhuǎn)移，失業(yè)人員跨統(tǒng)籌地區(qū)流動(dòng)的，失業(yè)保險(xiǎn)關(guān)系隨之轉(zhuǎn)遷。如果相關(guān)失業(yè)保險(xiǎn)基金隨之轉(zhuǎn)移，則失業(yè)保險(xiǎn)基金收入項(xiàng)目還應(yīng)包括轉(zhuǎn)移收入，失業(yè)保險(xiǎn)基金支出項(xiàng)目還應(yīng)包括轉(zhuǎn)移支出。在此情況下，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)增設(shè)“轉(zhuǎn)移收入”和“轉(zhuǎn)移支出”科目。轉(zhuǎn)出失業(yè)保險(xiǎn)基金，借記“轉(zhuǎn)移支出”科目，貸記“支出戶存款”科目；轉(zhuǎn)入失業(yè)保險(xiǎn)基金，按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收入戶的，借記“收入戶存款”科目，貸記“轉(zhuǎn)移收入”科目，按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶的，借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“轉(zhuǎn)移收入”科目。期末，將“轉(zhuǎn)移收入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)?！笆I(yè)保險(xiǎn)基金”科目，借記“轉(zhuǎn)移收入”科目，貸記“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目；將“轉(zhuǎn)移支出”科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目，借記“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目，貸記“轉(zhuǎn)移支出”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后，“轉(zhuǎn)移收入”和“轉(zhuǎn)移支出”科目無(wú)余額。在失業(yè)保險(xiǎn)基金收支表中，“轉(zhuǎn)移收入”應(yīng)在。下級(jí)上解收入”項(xiàng)目下、“其他收入”項(xiàng)目上單列項(xiàng)目反映；“轉(zhuǎn)移支出”應(yīng)在“上解上級(jí)支出”項(xiàng)目下、“其他支出”項(xiàng)目上單列項(xiàng)目反映。

一、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算收到的由繳費(fèi)單位和繳費(fèi)個(gè)人按繳費(fèi)基數(shù)的一定比例繳納的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目。本科目屬于收入類科目，該科目的貸方登記稅務(wù)機(jī)關(guān)或經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)。結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

(二)賬務(wù)處理

失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入的賬務(wù)處理包括收到失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和期末將本期失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入結(jié)轉(zhuǎn)失業(yè)保險(xiǎn)基金兩個(gè)環(huán)節(jié)。

1．收到失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的賬務(wù)處理。收到的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)區(qū)分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置收入戶進(jìn)行核算。

(1)按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶的。有兩種情況：一是由稅務(wù)部門征收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶的。二是由經(jīng)辦部門征收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū)，可以不設(shè)收入戶。因此，收到稅務(wù)機(jī)關(guān)征收的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“財(cái)政專產(chǎn)存款”科目，貸記“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目：而經(jīng)辦機(jī)構(gòu)收到征收的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶的，借記“現(xiàn)金”、“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目。

(2)按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收入戶的，由經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)的地區(qū)，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)可以設(shè)置收入戶，收到經(jīng)辦機(jī)構(gòu)征收的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，借記“現(xiàn)金”、“收入戶存款”科目，貸記“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目。

2．結(jié)轉(zhuǎn)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入的賬務(wù)處理

期末，應(yīng)將“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目余款轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目，借記“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入”科目，貸記“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目。

案例分析

例1．12月2日某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)接銀行通知，收到某公司及其職工交來(lái)的失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)40000元。根據(jù)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置收入戶來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理。

第一種情況，按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收入戶。

借：收入戶存款40000

貸：失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入40000

第二種情況，按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶。

借：財(cái)政專戶存款40000

貸：失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入40000

例2．12月31日，某經(jīng)辦機(jī)構(gòu)年末“失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入”貸方余額4000000元辦理結(jié)轉(zhuǎn)。

借：失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)收入4000000

貸：失業(yè)保險(xiǎn)基金4000000

二、利息收入的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算用失業(yè)保險(xiǎn)基金購(gòu)買國(guó)家債券或存入銀行所取得的利息收入，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“利息收入”科目。本科目屬于收入類科目，收到各項(xiàng)利息收入時(shí)，貸記本科目，期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目，借記本科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無(wú)余額。

(二)賬務(wù)處理

利息收入的賬務(wù)處理包括收到利息收入和將本期利息收入結(jié)轉(zhuǎn)失業(yè)保險(xiǎn)基金兩個(gè)環(huán)節(jié)。

失業(yè)保險(xiǎn)基金利息收入的賬務(wù)處理與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金利息收入的賬務(wù)處理一樣，不同的是：

其一，期末，應(yīng)將“利息收入”科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目，借記“利息收入”科目，貸記“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目。

其二，經(jīng)辦帆構(gòu)向其他經(jīng)辦機(jī)構(gòu)臨時(shí)借出款項(xiàng)而收到的利息收入不在“利息收入”科目核算，在“其他收入”科目核算。

三、財(cái)政補(bǔ)貼收入的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算收到的同級(jí)財(cái)政部門給予失業(yè)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)貼，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)貼收入”科目，本科目屬于收入類科目。該科目的貸方登記收到的同級(jí)財(cái)政部門給予失業(yè)保險(xiǎn)基金的補(bǔ)貼；借方登記“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。

(二)賬務(wù)處理財(cái)政補(bǔ)貼收入的賬務(wù)處理包括收到財(cái)政補(bǔ)貼收入和將本期財(cái)政補(bǔ)貼收入結(jié)轉(zhuǎn)失業(yè)保險(xiǎn)基金兩個(gè)環(huán)節(jié)。與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的財(cái)政補(bǔ)貼收入的賬務(wù)處理相同，不論經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置收入戶，收到財(cái)政補(bǔ)貼，均直接通過(guò)財(cái)政專戶核算，不通過(guò)收入戶核算，這是財(cái)政補(bǔ)貼收入核算的一大特點(diǎn)。

四、上級(jí)補(bǔ)助收入的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算由上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)撥入的失業(yè)保險(xiǎn)基金，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目，本科目屬于收入類科目。該科目的貸方登記收到的上級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)下?lián)艿氖I(yè)保險(xiǎn)基金；借方登記結(jié)轉(zhuǎn)“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。

(二)賬務(wù)處理

上級(jí)補(bǔ)助收入的賬務(wù)處理包括收到上級(jí)補(bǔ)助收入和將本期上級(jí)補(bǔ)助收入結(jié)轉(zhuǎn)失業(yè)保險(xiǎn)基金兩個(gè)環(huán)節(jié)。與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)基金的上級(jí)補(bǔ)助收入賬務(wù)處理一樣，收到上級(jí)補(bǔ)助收入應(yīng)區(qū)分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置收入戶進(jìn)行核算，不同的是，期末應(yīng)將“上級(jí)補(bǔ)助收入”科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目。

五、下級(jí)上解收入的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算由下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的失業(yè)保險(xiǎn)基金，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“下級(jí)上解收入”科目。本科目屬于收入類科目。該科目的貸方登記收到的下級(jí)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)上解的失業(yè)保險(xiǎn)基金，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目的金額。結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。

(二)賬務(wù)處理

下級(jí)上解收入的賬務(wù)處理包括：收到下級(jí)上解收入應(yīng)區(qū)分經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置收入戶進(jìn)行核算。此賬務(wù)處理方法與基本保險(xiǎn)基金相同，不同的是期末應(yīng)將“下級(jí)上解收入”科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目，借記“下級(jí)上解收入”科目：貸記“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目。

六、其他收入的核算

(一)科目設(shè)置

為了核算失業(yè)保險(xiǎn)基金的滯納金及經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)的其他收入，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置“其他收入”科目，本科目屬于收入類科目。該科目的貸方登記收到的失業(yè)保險(xiǎn)基金滯納金及經(jīng)財(cái)政部門核準(zhǔn)的其他收入，借方登記結(jié)轉(zhuǎn)“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目的金額，結(jié)轉(zhuǎn)后，該科目應(yīng)無(wú)余額。

(二)賬務(wù)處理

其他收入的賬務(wù)處理包括收到其他收入和將本期其他收入結(jié)轉(zhuǎn)失業(yè)保險(xiǎn)基金兩個(gè)環(huán)節(jié)。

1．收到其他收入的賬務(wù)處理：應(yīng)先區(qū)分其收入的類型。

第一，對(duì)于收到的臨時(shí)貸款利息收入，無(wú)論經(jīng)辦機(jī)構(gòu)是否設(shè)置收入戶，均直接通過(guò)財(cái)政專戶核算，而不通過(guò)收入戶核算。

第二，收到的滯納金及財(cái)政部門核準(zhǔn)的除臨時(shí)貸款利息收入以外的其他收入，按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)設(shè)置收入戶的，借記“收入戶存款”科目，貸記“其他收入”科目；按規(guī)定經(jīng)辦機(jī)構(gòu)不設(shè)收入戶的，借記“財(cái)政專戶存款”科目，貸記“其他收入”科目。

2，結(jié)轉(zhuǎn)其他收入的賬務(wù)處理。期末，應(yīng)將“其他收入”科目余額轉(zhuǎn)入“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目，借記“其他收入”科目，貸記“失業(yè)保險(xiǎn)基金”科目。

值得一提的是，經(jīng)辦機(jī)構(gòu)向另一家經(jīng)辦機(jī)構(gòu)臨時(shí)借出款項(xiàng)取得的利息收入也在本科目核算，不在“利息收入”科目核算。