國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅簡稱工資調(diào)節(jié)稅，是對按照國務(wù)院關(guān)于國營企業(yè)工資制度改革的規(guī)定，實行工資總額隨經(jīng)濟效益掛鉤浮動的國營企業(yè)，年度增發(fā)的工資超過上年工資一定比例征收的一種稅。

開征國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅的重要意義，主要表現(xiàn)在以下兩個方面：

第一，有利于促進國營企業(yè)職工工資制度的改革。國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅是適應(yīng)企業(yè)工資改革的需要開征的。按照《國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定》，企業(yè)每年增發(fā)工資總額超過國家核定的上年工資總額一定比例時，通過征收工資調(diào)節(jié)稅，對實行工資制度改革的國營企業(yè)，進行必要的監(jiān)督和調(diào)節(jié)，使企業(yè)之間的職工收入水平趨于合理，把國家利益和職工利益更好地結(jié)合起來，防止工資的盲目發(fā)放，確保國營企業(yè)工資制度改革的順利進行。

第二，有利于從宏觀上合理控制消費基金的增長速度。國營企業(yè)實行工資制度的改革，有利于消除企業(yè)在分配中“吃大鍋飯”的弊端，進一步地體現(xiàn)按勞分配的原則，促進生產(chǎn)的發(fā)展和相應(yīng)地提高職工的收入水平，但是，根據(jù)國民經(jīng)濟有計劃按比例發(fā)展規(guī)律的要求，對消費基金的增長必須從宏觀上進行合理控制。開征國營企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅，直接減少國營企業(yè)工資增長基金的一定份額，可以有效地控制消費基金的過快增長，使企業(yè)的工資增長速度與生產(chǎn)增長速度相適應(yīng)，保證積累與消費的合理分配比例。

1.納稅人

工資調(diào)節(jié)稅的納稅人，是指經(jīng)批準實行工資總額隨上繳稅利掛鉤浮動，并在銀行單獨設(shè)立工資基金(包括工資增長基金)專用帳戶的國營企業(yè)。

2.納稅范圍

工資調(diào)節(jié)稅適用于按照國務(wù)院關(guān)于國營企業(yè)工資制度改革的規(guī)定，實行工資總額隨經(jīng)濟效益掛鉤浮動的國營企業(yè)。上述“經(jīng)濟效益”，具體是指上繳的稅利，包括產(chǎn)品稅，增值稅，營業(yè)稅、資源稅，所得稅、調(diào)節(jié)稅(或上交利潤)和城市維護建設(shè)稅、教育費附加，車船使用稅、房產(chǎn)稅。

3.計稅依據(jù)

工資調(diào)節(jié)稅的計稅依據(jù)是企業(yè)當(dāng)年增發(fā)的工資總額。

企業(yè)當(dāng)年增發(fā)的工資總額，是指在納稅年度內(nèi)發(fā)放的工資總額，減士國家核定的上年工資總額后的余額。

納稅人在納稅年度內(nèi)發(fā)放的工資總額，包括從工資基金以外的其他資金來源渠道發(fā)放的各種形式的工資、獎金。津貼、補貼、實物獎勵等。不包括經(jīng)批準實行的燃料、原材料節(jié)約獎和副食品價格補貼。

核定的上年工資總額，除第一年是指國務(wù)院工資制度改革小組審定并逐級下達到企業(yè)的核定數(shù)外，以后年度按照批準的上年會計報表中的工資基金表所列的工資總額發(fā)放數(shù)核定(應(yīng)剔除交納的工資調(diào)節(jié)稅、罰款和滯納金)。

4.稅率

工資調(diào)節(jié)稅實行超率累進稅率。為了進一步增強企業(yè)活力，從1987年起，國家調(diào)低了工資調(diào)節(jié)稅稅率，企業(yè)工資增長總額占核定工資總額不超過7％的部分，免征工資調(diào)節(jié)稅。調(diào)整后的工資調(diào)節(jié)稅稅率分為4級，按照工資增長總額占核定工資總額的比例，分別適用20％、50％、100％、200％4級超率累進稅率。

(一)計算

計算公式如下：

應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅=核定工資總額×(工資增長總額占核定工資總額的％×適用稅率-速算扣除率)

或：

應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅=工資增長總額×適用稅率-速算扣除率×核定工資總額

納稅人如果在納稅年度內(nèi)按次繳納工資調(diào)節(jié)稅的，其每次應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅額的計算公式如下：

本次應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅額=核定的上年工資總額×(累計增發(fā)的工資總額占核定的上年工資總額的％×適用稅率-速算扣除率)-上次累計已繳納的工資調(diào)節(jié)稅

或：

本次應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅額=累計增發(fā)的工資總額×適用稅率-核定的上年工資總額×速算扣除率-上次累計已繳納的工資調(diào)節(jié)稅

(二)征收管理

工資調(diào)節(jié)稅按年計征、按次預(yù)繳、年終匯算清繳。年度終了，納稅人不論當(dāng)年工資是否增加或增加多少，都應(yīng)在次年二月四日以前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送年度納稅申報表和有關(guān)的會計報表。

納稅人在納稅年度內(nèi)增發(fā)的工資總額，超過國家核定的上年工資總額的7％時，納稅人每次增發(fā)工資，都應(yīng)按規(guī)定向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)報送工資基金(工資增長基金)表和納稅申報表。稅務(wù)機關(guān)審查核實后，填發(fā)納稅繳款書，限期入庫。

年度終了后，納稅人應(yīng)于35日內(nèi)填報納稅申報表，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審查核定，其少繳的稅款應(yīng)補繳入庫，多繳的稅款由稅務(wù)機關(guān)辦理退庫手續(xù)或沖抵次年應(yīng)納稅款。

對納稅人填報的上年工資基金表中所列的工資總額發(fā)放數(shù)，如有不符合國家規(guī)定的數(shù)額，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)予以剔除，并照章征稅。

納稅人當(dāng)年的工資增長基金余額，不夠繳納稅款、罰款和滯納金時，應(yīng)先用自有資金墊付，然后再從下年度提取的工資增長基金中歸還。稅務(wù)機關(guān)同時處以1萬元的罰款。