國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅簡(jiǎn)稱工資調(diào)節(jié)稅，是對(duì)按照國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)工資制度改革的規(guī)定，實(shí)行工資總額隨經(jīng)濟(jì)效益掛鉤浮動(dòng)的國(guó)營(yíng)企業(yè)，年度增發(fā)的工資超過上年工資一定比例征收的一種稅。

開征國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅的重要意義，主要表現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：

第一，有利于促進(jìn)國(guó)營(yíng)企業(yè)職工工資制度的改革。國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅是適應(yīng)企業(yè)工資改革的需要開征的。按照《國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅暫行規(guī)定》，企業(yè)每年增發(fā)工資總額超過國(guó)家核定的上年工資總額一定比例時(shí)，通過征收工資調(diào)節(jié)稅，對(duì)實(shí)行工資制度改革的國(guó)營(yíng)企業(yè)，進(jìn)行必要的監(jiān)督和調(diào)節(jié)，使企業(yè)之間的職工收入水平趨于合理，把國(guó)家利益和職工利益更好地結(jié)合起來，防止工資的盲目發(fā)放，確保國(guó)營(yíng)企業(yè)工資制度改革的順利進(jìn)行。

第二，有利于從宏觀上合理控制消費(fèi)基金的增長(zhǎng)速度。國(guó)營(yíng)企業(yè)實(shí)行工資制度的改革，有利于消除企業(yè)在分配中“吃大鍋飯”的弊端，進(jìn)一步地體現(xiàn)按勞分配的原則，促進(jìn)生產(chǎn)的發(fā)展和相應(yīng)地提高職工的收入水平，但是，根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有計(jì)劃按比例發(fā)展規(guī)律的要求，對(duì)消費(fèi)基金的增長(zhǎng)必須從宏觀上進(jìn)行合理控制。開征國(guó)營(yíng)企業(yè)工資調(diào)節(jié)稅，直接減少國(guó)營(yíng)企業(yè)工資增長(zhǎng)基金的一定份額，可以有效地控制消費(fèi)基金的過快增長(zhǎng)，使企業(yè)的工資增長(zhǎng)速度與生產(chǎn)增長(zhǎng)速度相適應(yīng)，保證積累與消費(fèi)的合理分配比例。

1.納稅人

工資調(diào)節(jié)稅的納稅人，是指經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行工資總額隨上繳稅利掛鉤浮動(dòng)，并在銀行單獨(dú)設(shè)立工資基金(包括工資增長(zhǎng)基金)專用帳戶的國(guó)營(yíng)企業(yè)。

2.納稅范圍

工資調(diào)節(jié)稅適用于按照國(guó)務(wù)院關(guān)于國(guó)營(yíng)企業(yè)工資制度改革的規(guī)定，實(shí)行工資總額隨經(jīng)濟(jì)效益掛鉤浮動(dòng)的國(guó)營(yíng)企業(yè)。上述“經(jīng)濟(jì)效益”，具體是指上繳的稅利，包括產(chǎn)品稅，增值稅，營(yíng)業(yè)稅、資源稅，所得稅、調(diào)節(jié)稅(或上交利潤(rùn))和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加，車船使用稅、房產(chǎn)稅。

3.計(jì)稅依據(jù)

工資調(diào)節(jié)稅的計(jì)稅依據(jù)是企業(yè)當(dāng)年增發(fā)的工資總額。

企業(yè)當(dāng)年增發(fā)的工資總額，是指在納稅年度內(nèi)發(fā)放的工資總額，減士國(guó)家核定的上年工資總額后的余額。

納稅人在納稅年度內(nèi)發(fā)放的工資總額，包括從工資基金以外的其他資金來源渠道發(fā)放的各種形式的工資、獎(jiǎng)金。津貼、補(bǔ)貼、實(shí)物獎(jiǎng)勵(lì)等。不包括經(jīng)批準(zhǔn)實(shí)行的燃料、原材料節(jié)約獎(jiǎng)和副食品價(jià)格補(bǔ)貼。

核定的上年工資總額，除第一年是指國(guó)務(wù)院工資制度改革小組審定并逐級(jí)下達(dá)到企業(yè)的核定數(shù)外，以后年度按照批準(zhǔn)的上年會(huì)計(jì)報(bào)表中的工資基金表所列的工資總額發(fā)放數(shù)核定(應(yīng)剔除交納的工資調(diào)節(jié)稅、罰款和滯納金)。

4.稅率

工資調(diào)節(jié)稅實(shí)行超率累進(jìn)稅率。為了進(jìn)一步增強(qiáng)企業(yè)活力，從1987年起，國(guó)家調(diào)低了工資調(diào)節(jié)稅稅率，企業(yè)工資增長(zhǎng)總額占核定工資總額不超過7％的部分，免征工資調(diào)節(jié)稅。調(diào)整后的工資調(diào)節(jié)稅稅率分為4級(jí)，按照工資增長(zhǎng)總額占核定工資總額的比例，分別適用20％、50％、100％、200％4級(jí)超率累進(jìn)稅率。

(一)計(jì)算

計(jì)算公式如下：

應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅=核定工資總額×(工資增長(zhǎng)總額占核定工資總額的％×適用稅率-速算扣除率)

或：

應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅=工資增長(zhǎng)總額×適用稅率-速算扣除率×核定工資總額

納稅人如果在納稅年度內(nèi)按次繳納工資調(diào)節(jié)稅的，其每次應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅額的計(jì)算公式如下：

本次應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅額=核定的上年工資總額×(累計(jì)增發(fā)的工資總額占核定的上年工資總額的％×適用稅率-速算扣除率)-上次累計(jì)已繳納的工資調(diào)節(jié)稅

或：

本次應(yīng)納工資調(diào)節(jié)稅額=累計(jì)增發(fā)的工資總額×適用稅率-核定的上年工資總額×速算扣除率-上次累計(jì)已繳納的工資調(diào)節(jié)稅

(二)征收管理

工資調(diào)節(jié)稅按年計(jì)征、按次預(yù)繳、年終匯算清繳。年度終了，納稅人不論當(dāng)年工資是否增加或增加多少，都應(yīng)在次年二月四日以前，向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度納稅申報(bào)表和有關(guān)的會(huì)計(jì)報(bào)表。

納稅人在納稅年度內(nèi)增發(fā)的工資總額，超過國(guó)家核定的上年工資總額的7％時(shí)，納稅人每次增發(fā)工資，都應(yīng)按規(guī)定向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送工資基金(工資增長(zhǎng)基金)表和納稅申報(bào)表。稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核實(shí)后，填發(fā)納稅繳款書，限期入庫(kù)。

年度終了后，納稅人應(yīng)于35日內(nèi)填報(bào)納稅申報(bào)表，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查核定，其少繳的稅款應(yīng)補(bǔ)繳入庫(kù)，多繳的稅款由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理退庫(kù)手續(xù)或沖抵次年應(yīng)納稅款。

對(duì)納稅人填報(bào)的上年工資基金表中所列的工資總額發(fā)放數(shù)，如有不符合國(guó)家規(guī)定的數(shù)額，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)予以剔除，并照章征稅。

納稅人當(dāng)年的工資增長(zhǎng)基金余額，不夠繳納稅款、罰款和滯納金時(shí)，應(yīng)先用自有資金墊付，然后再?gòu)南履甓忍崛〉墓べY增長(zhǎng)基金中歸還。稅務(wù)機(jī)關(guān)同時(shí)處以1萬(wàn)元的罰款。