按照會(huì)計(jì)分期假設(shè)，企業(yè)應(yīng)劃分會(huì)計(jì)期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會(huì)計(jì)報(bào)表，從而向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，滿(mǎn)足各方人員決策的需要。但在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，時(shí)常會(huì)在本期發(fā)現(xiàn)前期或前若干期的某些會(huì)計(jì)事項(xiàng)需要調(diào)整，這些調(diào)整事項(xiàng)有些可能涉及到損益調(diào)整。按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定，前期損益調(diào)整應(yīng)通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”帳戶(hù)，計(jì)入本年利潤(rùn)總額，列入損益表，與本期利潤(rùn)一并進(jìn)行所得稅會(huì)計(jì)處理。

前期調(diào)整的事項(xiàng)很多，但涉及到損益調(diào)整的有三類(lèi)情況：前期錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

1.前期錯(cuò)誤。指以前某期或若干期因計(jì)算錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)政策誤用、曲解事實(shí)、弄虛作假或粗心大意等原因，多計(jì)（少計(jì)）了收入或費(fèi)用，而使損益計(jì)算有誤，企業(yè)在呈報(bào)會(huì)計(jì)報(bào)表之后經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，需予以調(diào)整。這種因前期錯(cuò)誤而導(dǎo)致前期損益調(diào)整在實(shí)務(wù)中較常見(jiàn)。

2.會(huì)計(jì)政策變更。隨著企業(yè)內(nèi)外部會(huì)計(jì)環(huán)境的變化，以及會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的發(fā)展，企業(yè)可以適當(dāng)變更會(huì)計(jì)政策。會(huì)計(jì)政策變更的一個(gè)重要特點(diǎn)是變更前后的政策都符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。會(huì)計(jì)政策變更可以追溯調(diào)整前期損益，就如同該項(xiàng)政策過(guò)去一直在使用，追溯計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累計(jì)影響損益數(shù)，從而涉及到前期損益的調(diào)整。

3.會(huì)計(jì)估計(jì)變更。由于商業(yè)活動(dòng)中不確定因素的影響，許多財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目不能準(zhǔn)確地計(jì)量，而只能加以估計(jì)，如估計(jì)壞帳損失等。隨著賴(lài)以進(jìn)行估計(jì)的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或由于新的信息，更多的經(jīng)驗(yàn)或后來(lái)的發(fā)展等，可能要對(duì)該估計(jì)進(jìn)行修訂，稱(chēng)為會(huì)計(jì)估計(jì)變更。

會(huì)計(jì)估計(jì)應(yīng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)而進(jìn)行判斷，故會(huì)計(jì)估計(jì)的修訂所影響的金額一般不會(huì)很大。根據(jù)重要性原則，會(huì)計(jì)估計(jì)變更一般無(wú)需追溯調(diào)整前期損益，故不應(yīng)屬于前期損益調(diào)整項(xiàng)目。但會(huì)計(jì)估計(jì)如未以最近可利用信息為基礎(chǔ)進(jìn)行，使變更時(shí)的修訂值很大，這時(shí)應(yīng)看作是一項(xiàng)錯(cuò)誤，應(yīng)對(duì)前期損益進(jìn)行調(diào)整。

1.追溯調(diào)整法。是指對(duì)前期損益的調(diào)整應(yīng)追溯調(diào)整前期相關(guān)可比資料并予以重新表述。會(huì)計(jì)政策變更要假設(shè)變更后的新會(huì)計(jì)政策已應(yīng)用于全部相關(guān)的會(huì)計(jì)期間，新會(huì)計(jì)政策已從相關(guān)項(xiàng)目的初始日開(kāi)始應(yīng)用，追溯計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更所產(chǎn)生的累積影響損益數(shù)，調(diào)整本期期初留存收益，并對(duì)相關(guān)期間可比資料重新表述。對(duì)于前期錯(cuò)誤應(yīng)視為在該項(xiàng)錯(cuò)誤發(fā)生的當(dāng)期就已更正，相關(guān)的更正金額列入該期凈損益，追溯調(diào)整前期已列報(bào)的相關(guān)期間的可比資料，調(diào)整本期期初留存收益。

2.當(dāng)期調(diào)整法。是指對(duì)前期損益的調(diào)整不作為前期事項(xiàng)，而視同本期發(fā)生的業(yè)務(wù)，全面反映在本期的損益表中，可以單列一個(gè)項(xiàng)目，作為本期凈損益的組成部分。對(duì)于會(huì)計(jì)政策的變更也需要追溯計(jì)算累計(jì)影響損益數(shù)，但累計(jì)影響損益數(shù)全部計(jì)入變更當(dāng)期的凈損益，無(wú)需追溯調(diào)整前期相關(guān)可比資料，無(wú)需重編會(huì)計(jì)報(bào)表。對(duì)于前期錯(cuò)誤調(diào)整的損益也作為影響本期損益的一個(gè)項(xiàng)目，全面反映在本期損益表中，無(wú)需追究前期。

3.未來(lái)適用法。此法無(wú)需對(duì)前期損益回溯調(diào)整，而是按正常程序自動(dòng)反映在本期或本期和未來(lái)期間的損益表中。按未來(lái)適用法，會(huì)計(jì)政策變更后新會(huì)計(jì)政策只適用于變更日后出現(xiàn)的交易或事項(xiàng)，不需要追溯計(jì)算變更會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的累計(jì)影響損益數(shù)，調(diào)整前期相關(guān)的可比資料。

顯然，追溯調(diào)整法要對(duì)前期相關(guān)可比資料追溯調(diào)整，重新表述，充分體現(xiàn)了一致性原則，使企業(yè)前后期會(huì)計(jì)信息保持口徑一致，相互可比，有利于信息使用者作出比較，判斷趨勢(shì)，但回溯調(diào)整比較復(fù)雜，工作量較大，另外對(duì)前期報(bào)告的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行更改，也可能會(huì)給會(huì)計(jì)信息的外部使用者造成企業(yè)會(huì)計(jì)信息不真實(shí)可靠的錯(cuò)覺(jué)。當(dāng)期調(diào)整法將前期損益調(diào)整的數(shù)額全部列入當(dāng)期損益表，不追溯調(diào)整前期會(huì)計(jì)報(bào)表，因而簡(jiǎn)單易處理，但其缺點(diǎn)是不符合一致性原則，會(huì)造成變更前后期報(bào)表中的相同項(xiàng)目采用不同方法，給會(huì)計(jì)信息使用者的分析帶來(lái)不便。另外將追溯計(jì)算的累積影響損益數(shù)全部列入本期損益表，其回溯計(jì)算的意義不大，還會(huì)造成前后兩期的損益都不能真實(shí)反映當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。未來(lái)調(diào)整法不用回溯計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更累積影響損益數(shù)，只是按變更后的會(huì)計(jì)政策處理即可，最為簡(jiǎn)便易行，其主要缺點(diǎn)是未能遵循一致性和可比性原則。

前期損益調(diào)整應(yīng)計(jì)入本期（或本期和未來(lái)期間）凈損益，列入損益表，還是調(diào)整期初留存收益，列入利潤(rùn)分配表，這兩種不同的認(rèn)識(shí)，源于對(duì)本期利潤(rùn)確認(rèn)的兩種不同觀念：總括經(jīng)營(yíng)觀念和當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀念。

按“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀念”，列入本期損益表中的本期損益，僅應(yīng)包括本期正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的利潤(rùn)額，即由本期經(jīng)營(yíng)決策產(chǎn)生的交易或事項(xiàng)和可由管理當(dāng)局控制的價(jià)值變動(dòng)才應(yīng)包括在本期損益中，至于非常項(xiàng)目的損益或前期損益調(diào)整，只能調(diào)整留存收益，不能計(jì)入當(dāng)期的經(jīng)營(yíng)損益，可見(jiàn)追溯調(diào)整法符合當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀念。而按 “總括經(jīng)營(yíng)觀念”，損益表中計(jì)列的本期損益，既包括經(jīng)營(yíng)損益，也包括非經(jīng)營(yíng)損益，即包括除股利分配和資本業(yè)務(wù)以外的所有引起凈權(quán)益變動(dòng)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，當(dāng)期調(diào)整法和未來(lái)調(diào)整法符合總括經(jīng)營(yíng)觀念。兩種不同觀念的主要區(qū)別在于編報(bào)本期損益的目的不同，國(guó)際會(huì)計(jì)界目前采取的是折衷的態(tài)度，主張對(duì)非常項(xiàng)目列于利潤(rùn)表中，而對(duì)前期損益調(diào)整列于利潤(rùn)分配表中。

我國(guó)會(huì)計(jì)制度改革以后，曾經(jīng)采用“當(dāng)期經(jīng)營(yíng)觀念”，后來(lái)又改用“總括經(jīng)營(yíng)觀念”，現(xiàn)行制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計(jì)入本期利潤(rùn)總額，在損益表中單列一個(gè)項(xiàng)目反映。這樣處理固然簡(jiǎn)單，但嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可比性。為此筆者提出，應(yīng)根據(jù)前期損益調(diào)整事項(xiàng)的不同，采用相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理方法。

1.對(duì)于前期錯(cuò)誤，應(yīng)根據(jù)重要程度區(qū)分為兩類(lèi)：重要錯(cuò)誤和一般錯(cuò)誤。對(duì)于重要錯(cuò)誤，應(yīng)采用追溯調(diào)整法，滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量要求；對(duì)于一般錯(cuò)誤，根據(jù)成本效益法則，可采用當(dāng)期調(diào)整法，在損益表中單列一項(xiàng)反映，作為本期凈損益的一部分。在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，區(qū)分重要錯(cuò)誤和一般錯(cuò)誤還取決于會(huì)計(jì)師的職業(yè)判斷。

2.對(duì)于會(huì)計(jì)政策變更，應(yīng)當(dāng)規(guī)定采用追溯調(diào)整法，除非與以前期間相關(guān)的最終調(diào)整金額無(wú)法合理地確定，才能允許采用未來(lái)調(diào)整法。如果采用未來(lái)調(diào)整法，則應(yīng)披露無(wú)法追溯調(diào)整、重新表述相關(guān)可比資料的原因。這樣不僅充分貫徹了一致性原則，同時(shí)也滿(mǎn)足了充分披露的原則。

3.對(duì)于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)當(dāng)采用未來(lái)調(diào)整法。為了確保不同時(shí)期財(cái)務(wù)報(bào)表的可比性，會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響應(yīng)包括在與前期相同的損益表項(xiàng)目中，如果會(huì)計(jì)估計(jì)在前期計(jì)入正常活動(dòng)損益，則該會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響仍應(yīng)計(jì)入本期正?；顒?dòng)凈損益；如果會(huì)計(jì)估計(jì)在前期作為非常項(xiàng)目，則會(huì)計(jì)估計(jì)變更的影響在本期也應(yīng)作為非常項(xiàng)目反映。