按照會計分期假設(shè)，企業(yè)應(yīng)劃分會計期間，據(jù)以結(jié)算帳目，編制會計報表，從而向有關(guān)方面提供會計信息，滿足各方人員決策的需要。但在會計實務(wù)中，時常會在本期發(fā)現(xiàn)前期或前若干期的某些會計事項需要調(diào)整，這些調(diào)整事項有些可能涉及到損益調(diào)整。按現(xiàn)行會計制度規(guī)定，前期損益調(diào)整應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”帳戶，計入本年利潤總額，列入損益表，與本期利潤一并進行所得稅會計處理。

前期調(diào)整的事項很多，但涉及到損益調(diào)整的有三類情況：前期錯誤、會計政策變更和會計估計變更。

1.前期錯誤。指以前某期或若干期因計算錯誤、會計政策誤用、曲解事實、弄虛作假或粗心大意等原因，多計（少計）了收入或費用，而使損益計算有誤，企業(yè)在呈報會計報表之后經(jīng)審查發(fā)現(xiàn)，需予以調(diào)整。這種因前期錯誤而導(dǎo)致前期損益調(diào)整在實務(wù)中較常見。

2.會計政策變更。隨著企業(yè)內(nèi)外部會計環(huán)境的變化，以及會計理論與實務(wù)的發(fā)展，企業(yè)可以適當(dāng)變更會計政策。會計政策變更的一個重要特點是變更前后的政策都符合會計準(zhǔn)則的規(guī)定。會計政策變更可以追溯調(diào)整前期損益，就如同該項政策過去一直在使用，追溯計算會計政策變更累計影響損益數(shù)，從而涉及到前期損益的調(diào)整。

3.會計估計變更。由于商業(yè)活動中不確定因素的影響，許多財務(wù)報表項目不能準(zhǔn)確地計量，而只能加以估計，如估計壞帳損失等。隨著賴以進行估計的基礎(chǔ)發(fā)生變化，或由于新的信息，更多的經(jīng)驗或后來的發(fā)展等，可能要對該估計進行修訂，稱為會計估計變更。

會計估計應(yīng)以最近可利用的信息為基礎(chǔ)而進行判斷，故會計估計的修訂所影響的金額一般不會很大。根據(jù)重要性原則，會計估計變更一般無需追溯調(diào)整前期損益，故不應(yīng)屬于前期損益調(diào)整項目。但會計估計如未以最近可利用信息為基礎(chǔ)進行，使變更時的修訂值很大，這時應(yīng)看作是一項錯誤，應(yīng)對前期損益進行調(diào)整。

1.追溯調(diào)整法。是指對前期損益的調(diào)整應(yīng)追溯調(diào)整前期相關(guān)可比資料并予以重新表述。會計政策變更要假設(shè)變更后的新會計政策已應(yīng)用于全部相關(guān)的會計期間，新會計政策已從相關(guān)項目的初始日開始應(yīng)用，追溯計算會計政策變更所產(chǎn)生的累積影響損益數(shù)，調(diào)整本期期初留存收益，并對相關(guān)期間可比資料重新表述。對于前期錯誤應(yīng)視為在該項錯誤發(fā)生的當(dāng)期就已更正，相關(guān)的更正金額列入該期凈損益，追溯調(diào)整前期已列報的相關(guān)期間的可比資料，調(diào)整本期期初留存收益。

2.當(dāng)期調(diào)整法。是指對前期損益的調(diào)整不作為前期事項，而視同本期發(fā)生的業(yè)務(wù)，全面反映在本期的損益表中，可以單列一個項目，作為本期凈損益的組成部分。對于會計政策的變更也需要追溯計算累計影響損益數(shù)，但累計影響損益數(shù)全部計入變更當(dāng)期的凈損益，無需追溯調(diào)整前期相關(guān)可比資料，無需重編會計報表。對于前期錯誤調(diào)整的損益也作為影響本期損益的一個項目，全面反映在本期損益表中，無需追究前期。

3.未來適用法。此法無需對前期損益回溯調(diào)整，而是按正常程序自動反映在本期或本期和未來期間的損益表中。按未來適用法，會計政策變更后新會計政策只適用于變更日后出現(xiàn)的交易或事項，不需要追溯計算變更會計政策產(chǎn)生的累計影響損益數(shù)，調(diào)整前期相關(guān)的可比資料。

顯然，追溯調(diào)整法要對前期相關(guān)可比資料追溯調(diào)整，重新表述，充分體現(xiàn)了一致性原則，使企業(yè)前后期會計信息保持口徑一致，相互可比，有利于信息使用者作出比較，判斷趨勢，但回溯調(diào)整比較復(fù)雜，工作量較大，另外對前期報告的財務(wù)信息進行更改，也可能會給會計信息的外部使用者造成企業(yè)會計信息不真實可靠的錯覺。當(dāng)期調(diào)整法將前期損益調(diào)整的數(shù)額全部列入當(dāng)期損益表，不追溯調(diào)整前期會計報表，因而簡單易處理，但其缺點是不符合一致性原則，會造成變更前后期報表中的相同項目采用不同方法，給會計信息使用者的分析帶來不便。另外將追溯計算的累積影響損益數(shù)全部列入本期損益表，其回溯計算的意義不大，還會造成前后兩期的損益都不能真實反映當(dāng)期的經(jīng)營業(yè)績。未來調(diào)整法不用回溯計算會計政策變更累積影響損益數(shù)，只是按變更后的會計政策處理即可，最為簡便易行，其主要缺點是未能遵循一致性和可比性原則。

前期損益調(diào)整應(yīng)計入本期（或本期和未來期間）凈損益，列入損益表，還是調(diào)整期初留存收益，列入利潤分配表，這兩種不同的認識，源于對本期利潤確認的兩種不同觀念：總括經(jīng)營觀念和當(dāng)期經(jīng)營觀念。

按“當(dāng)期經(jīng)營觀念”，列入本期損益表中的本期損益，僅應(yīng)包括本期正常的經(jīng)營活動所產(chǎn)生的利潤額，即由本期經(jīng)營決策產(chǎn)生的交易或事項和可由管理當(dāng)局控制的價值變動才應(yīng)包括在本期損益中，至于非常項目的損益或前期損益調(diào)整，只能調(diào)整留存收益，不能計入當(dāng)期的經(jīng)營損益，可見追溯調(diào)整法符合當(dāng)期經(jīng)營觀念。而按 “總括經(jīng)營觀念”，損益表中計列的本期損益，既包括經(jīng)營損益，也包括非經(jīng)營損益，即包括除股利分配和資本業(yè)務(wù)以外的所有引起凈權(quán)益變動的會計事項，當(dāng)期調(diào)整法和未來調(diào)整法符合總括經(jīng)營觀念。兩種不同觀念的主要區(qū)別在于編報本期損益的目的不同，國際會計界目前采取的是折衷的態(tài)度，主張對非常項目列于利潤表中，而對前期損益調(diào)整列于利潤分配表中。

我國會計制度改革以后，曾經(jīng)采用“當(dāng)期經(jīng)營觀念”，后來又改用“總括經(jīng)營觀念”，現(xiàn)行制度規(guī)定，以前年度損益調(diào)整直接計入本期利潤總額，在損益表中單列一個項目反映。這樣處理固然簡單，但嚴(yán)重影響了會計信息的真實性和可比性。為此筆者提出，應(yīng)根據(jù)前期損益調(diào)整事項的不同，采用相應(yīng)的會計處理方法。

1.對于前期錯誤，應(yīng)根據(jù)重要程度區(qū)分為兩類：重要錯誤和一般錯誤。對于重要錯誤，應(yīng)采用追溯調(diào)整法，滿足會計信息的質(zhì)量要求；對于一般錯誤，根據(jù)成本效益法則，可采用當(dāng)期調(diào)整法，在損益表中單列一項反映，作為本期凈損益的一部分。在會計實務(wù)中，區(qū)分重要錯誤和一般錯誤還取決于會計師的職業(yè)判斷。

2.對于會計政策變更，應(yīng)當(dāng)規(guī)定采用追溯調(diào)整法，除非與以前期間相關(guān)的最終調(diào)整金額無法合理地確定，才能允許采用未來調(diào)整法。如果采用未來調(diào)整法，則應(yīng)披露無法追溯調(diào)整、重新表述相關(guān)可比資料的原因。這樣不僅充分貫徹了一致性原則，同時也滿足了充分披露的原則。

3.對于會計估計變更，應(yīng)當(dāng)采用未來調(diào)整法。為了確保不同時期財務(wù)報表的可比性，會計估計變更的影響應(yīng)包括在與前期相同的損益表項目中，如果會計估計在前期計入正?；顒訐p益，則該會計估計變更的影響仍應(yīng)計入本期正?；顒觾魮p益；如果會計估計在前期作為非常項目，則會計估計變更的影響在本期也應(yīng)作為非常項目反映。