利息資本化是會計學中的會計準則之一。在會計上，一家組織(例如公司)的開支，可以視為“資本投資性開支”，又或者是“日常性開銷”。

例如地產(chǎn)發(fā)展項目的利息支出，在共通公認的會計準則上有一套指引，就是要依據(jù)“收入與費用相配合”的原則。所以，該項目的所有利息支出，在該項目未獲得入伙紙之前，應該視為該項目的資本性成本入賬，此謂“利息資本化”。

《企業(yè)會計制度》規(guī)定應予利息資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，不包括流動資金借款等。當期可以資本化的金額不得超過當期實際發(fā)生的借款費用。

借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍是指固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用，才能在符合規(guī)定條件的情況下予以資本化。發(fā)生在存貨、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)上的借款費用不能予以資本化。一旦購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)，就應停止借款費用資本化，以后發(fā)生的借款費用應當計人當期損益。對于購入不需要安裝的設備，在購人時就已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)，其發(fā)生的借款費用不能予以資本化。

企業(yè)在施行《企業(yè)會計制度》之日以前，已經(jīng)存在一項或多項處于購建過程中的固定資產(chǎn)，對于發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費用所采用的會計處理方法與《企業(yè)會計制度》規(guī)定的方法不一致的，不再進行追溯凋整。對于施行之日之后發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費用，應按照久企業(yè)會計制度力規(guī)定的方法進行會計處理。

利息的資本化在會計準則和稅法中有著不同的規(guī)定，因而產(chǎn)生不同的資本化利息，實踐中，存在著會計處理與稅法規(guī)定相混淆、相代替的情況，影響了會計信息的準確性和所得稅的正確計算，我們必須分清二者間的差異。它們的差異主要有以下幾個方面：

借款的范圍

會計準則規(guī)定，借款費用應予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費用，才能在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）上的借款費用，不能予以資本化。應予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項，不包括流動資金借款。

而稅法則規(guī)定，納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費用，應作為資本性支出計入有關資產(chǎn)的成本；納稅人借款未指明用途的，其借款費用應按經(jīng)營性支出和資本性支出占用資金的比例，合理計算應計入有關資產(chǎn)成本的借款費用和可直接扣除的借款費用。

也就是說，兩者的主要區(qū)別在于：會計準則規(guī)定的資本化利息的范圍特指購建固定資產(chǎn)，而稅法規(guī)定的范圍還包括無形資產(chǎn)；會計準則規(guī)定的借款特指購建固定資產(chǎn)的專門借款，而稅法規(guī)定中還包括了未指明用途的借款。

資本化時間（期）

會計制度規(guī)定只有在同時符合以下3個條件時，利息才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始。

而稅法規(guī)定的利息開始資本化時間則為借款發(fā)生日。

會計制度規(guī)定，當所購建的固定資產(chǎn)達到預定可使用狀態(tài)時（資產(chǎn)已經(jīng)達到購買方或建造方預定的可使用狀態(tài)），應當停止其借款費用的資本化。所購建固定資產(chǎn)是否達到預定可使用狀態(tài)，可按以下幾方面進行判斷：

• （1）固定資產(chǎn)的實體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實質(zhì)上已經(jīng)完成；
• （2）所購建的固定資產(chǎn)與設計要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個別與設計或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
• （3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；
• （4）如果所購建固定資產(chǎn)需要試運行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時，或試運行結(jié)果表明能夠正常運轉(zhuǎn)或營業(yè)時，就應當認為資產(chǎn)已經(jīng)達到預定可使用狀態(tài)。

但是稅法規(guī)定的停止資本化時間是有關資產(chǎn)交付使用日。

利息計算

會計準則規(guī)定利息資本化金額的確定應與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動上的支出掛鉤（外幣借款產(chǎn)生的匯總差額不必與資本支出相掛鉤）。在應予資本化的每一會計期間，利息的資本化金額按如下公式計算：

每一會計期間利息的資本化金額＝至當期末止購建固定資產(chǎn)累計支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率；

累計支出加權(quán)平均數(shù)＝∑每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實際占用的天數(shù)（月數(shù)）÷會計期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）

資本化率＝專門借款當期實際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)。

但稅法規(guī)定計算的資本化利息為借款開始日至資產(chǎn)交付使用日之間整個時期的實際利息發(fā)生數(shù)。

時間性差異處理

由于稅法與會計準則對資本化利息的本金、時間上規(guī)定的差異產(chǎn)生了資本化利息差額，同時也產(chǎn)生了應納稅時間性差異或可抵減時間性差異，涉及的賬務處理比較復雜，這里以固定資產(chǎn)折舊為例說明。

某企業(yè)年初借入資金建造固定資產(chǎn)，年底交付使用，按會計制度規(guī)定應資本化的利息為20萬元，而按稅法規(guī)定應為30萬元，適用的所得稅率為33％，則當年計算所得稅時企業(yè)應作會計分錄：

借：遞延稅款 33000

　貸：應交稅金 33000

如果按20年計提折舊，則以后每年要結(jié)轉(zhuǎn)時間性差異

借：應交稅金 1650

　貸：遞延稅款 1650

這里必須注意，二者資本化利息的差異并非會計差錯，企業(yè)無需調(diào)整固定資產(chǎn)原值，只要對產(chǎn)生的時間性差異作賬務處理。如果上例中按會計準則計算的資本化利息比按稅法規(guī)定計算的要多，則作反方向會計分錄。在作以上賬務處理時，企業(yè)應同時做好臺賬記錄。