利息資本化是會(huì)計(jì)學(xué)中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之一。在會(huì)計(jì)上，一家組織(例如公司)的開支，可以視為“資本投資性開支”，又或者是“日常性開銷”。

例如地產(chǎn)發(fā)展項(xiàng)目的利息支出，在共通公認(rèn)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則上有一套指引，就是要依據(jù)“收入與費(fèi)用相配合”的原則。所以，該項(xiàng)目的所有利息支出，在該項(xiàng)目未獲得入伙紙之前，應(yīng)該視為該項(xiàng)目的資本性成本入賬，此謂“利息資本化”。

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定應(yīng)予利息資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資金借款等。當(dāng)期可以資本化的金額不得超過當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的借款費(fèi)用。

借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是指固定資產(chǎn)。只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合規(guī)定條件的情況下予以資本化。發(fā)生在存貨、無形資產(chǎn)等其他資產(chǎn)上的借款費(fèi)用不能予以資本化。一旦購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，就應(yīng)停止借款費(fèi)用資本化，以后發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。對(duì)于購入不需要安裝的設(shè)備，在購人時(shí)就已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其發(fā)生的借款費(fèi)用不能予以資本化。

企業(yè)在施行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之日以前，已經(jīng)存在一項(xiàng)或多項(xiàng)處于購建過程中的固定資產(chǎn)，對(duì)于發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費(fèi)用所采用的會(huì)計(jì)處理方法與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定的方法不一致的，不再進(jìn)行追溯凋整。對(duì)于施行之日之后發(fā)生在這些資產(chǎn)上的借款費(fèi)用，應(yīng)按照久企業(yè)會(huì)計(jì)制度力規(guī)定的方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

利息的資本化在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法中有著不同的規(guī)定，因而產(chǎn)生不同的資本化利息，實(shí)踐中，存在著會(huì)計(jì)處理與稅法規(guī)定相混淆、相代替的情況，影響了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和所得稅的正確計(jì)算，我們必須分清二者間的差異。它們的差異主要有以下幾個(gè)方面：

借款的范圍

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，借款費(fèi)用應(yīng)予資本化的資產(chǎn)范圍是固定資產(chǎn)，只有發(fā)生在固定資產(chǎn)購置或建造過程中的借款費(fèi)用，才能在符合條件的情況下予以資本化。發(fā)生在其他資產(chǎn)（如存貨、無形資產(chǎn)）上的借款費(fèi)用，不能予以資本化。應(yīng)予資本化的借款范圍為專門借款，即為購建固定資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)，不包括流動(dòng)資金借款。

而稅法則規(guī)定，納稅人為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本；納稅人借款未指明用途的，其借款費(fèi)用應(yīng)按經(jīng)營性支出和資本性支出占用資金的比例，合理計(jì)算應(yīng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本的借款費(fèi)用和可直接扣除的借款費(fèi)用。

也就是說，兩者的主要區(qū)別在于：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化利息的范圍特指購建固定資產(chǎn)，而稅法規(guī)定的范圍還包括無形資產(chǎn)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的借款特指購建固定資產(chǎn)的專門借款，而稅法規(guī)定中還包括了未指明用途的借款。

資本化時(shí)間（期）

會(huì)計(jì)制度規(guī)定只有在同時(shí)符合以下3個(gè)條件時(shí)，利息才能開始資本化：資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生；借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生；為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動(dòng)已經(jīng)開始。

而稅法規(guī)定的利息開始資本化時(shí)間則為借款發(fā)生日。

會(huì)計(jì)制度規(guī)定，當(dāng)所購建的固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)（資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購買方或建造方預(yù)定的可使用狀態(tài)），應(yīng)當(dāng)停止其借款費(fèi)用的資本化。所購建固定資產(chǎn)是否達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，可按以下幾方面進(jìn)行判斷：

• （1）固定資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；
• （2）所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求相符或基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)或合同要求不相符的地方，也不影響其正常使用；
• （3）繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生；
• （4）如果所購建固定資產(chǎn)需要試運(yùn)行，則在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品時(shí)，或試運(yùn)行結(jié)果表明能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或營業(yè)時(shí)，就應(yīng)當(dāng)認(rèn)為資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

但是稅法規(guī)定的停止資本化時(shí)間是有關(guān)資產(chǎn)交付使用日。

利息計(jì)算

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定利息資本化金額的確定應(yīng)與發(fā)生在固定資產(chǎn)購建活動(dòng)上的支出掛鉤（外幣借款產(chǎn)生的匯總差額不必與資本支出相掛鉤）。在應(yīng)予資本化的每一會(huì)計(jì)期間，利息的資本化金額按如下公式計(jì)算：

每一會(huì)計(jì)期間利息的資本化金額＝至當(dāng)期末止購建固定資產(chǎn)累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)×資本化率；

累計(jì)支出加權(quán)平均數(shù)＝∑每筆資產(chǎn)支出金額×每筆資產(chǎn)支出實(shí)際占用的天數(shù)（月數(shù)）÷會(huì)計(jì)期間涵蓋的天數(shù)（月數(shù)）

資本化率＝專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息之和÷專門借款本金加權(quán)平均數(shù)。

但稅法規(guī)定計(jì)算的資本化利息為借款開始日至資產(chǎn)交付使用日之間整個(gè)時(shí)期的實(shí)際利息發(fā)生數(shù)。

時(shí)間性差異處理

由于稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)資本化利息的本金、時(shí)間上規(guī)定的差異產(chǎn)生了資本化利息差額，同時(shí)也產(chǎn)生了應(yīng)納稅時(shí)間性差異或可抵減時(shí)間性差異，涉及的賬務(wù)處理比較復(fù)雜，這里以固定資產(chǎn)折舊為例說明。

某企業(yè)年初借入資金建造固定資產(chǎn)，年底交付使用，按會(huì)計(jì)制度規(guī)定應(yīng)資本化的利息為20萬元，而按稅法規(guī)定應(yīng)為30萬元，適用的所得稅率為33％，則當(dāng)年計(jì)算所得稅時(shí)企業(yè)應(yīng)作會(huì)計(jì)分錄：

借：遞延稅款 33000

　貸：應(yīng)交稅金 33000

如果按20年計(jì)提折舊，則以后每年要結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間性差異

借：應(yīng)交稅金 1650

　貸：遞延稅款 1650

這里必須注意，二者資本化利息的差異并非會(huì)計(jì)差錯(cuò)，企業(yè)無需調(diào)整固定資產(chǎn)原值，只要對(duì)產(chǎn)生的時(shí)間性差異作賬務(wù)處理。如果上例中按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的資本化利息比按稅法規(guī)定計(jì)算的要多，則作反方向會(huì)計(jì)分錄。在作以上賬務(wù)處理時(shí)，企業(yè)應(yīng)同時(shí)做好臺(tái)賬記錄。