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長期投資審計

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1.什么是長期投資審計

長期投資審計是通過審閱、核對、盤點、詢征等方法,對長期投資增減變動及實有數(shù)額等方面進(jìn)行的審查和評價。其具體審查內(nèi)容主要有:內(nèi)部控制制度健全性和有效性的評審,期末余額真實性和正確性的驗證,投資業(yè)務(wù)合法性和正確性的審查,收益的合規(guī)性和正確性審查等。

2.長期投資審計的目的

以公司產(chǎn)權(quán)登記及重大投資項目決策等資料為線索,重點審查:長期股權(quán)投資會計核算方法是否符合國家會計制度規(guī)定,有無人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)現(xiàn)象;從資金流向入手,檢查有無將投資損失長期掛帳或轉(zhuǎn)嫁給“三產(chǎn)”單位。

3.長期投資審計目標(biāo)

(一)確定被審計單位的長期投資內(nèi)部控制制度是否健全有效;

(二)確定被審計單位的長期投資在資產(chǎn)負(fù)債表日確實存在;

(三)確定被審計單位在特定期間發(fā)生的長期投資業(yè)務(wù)均已記錄完結(jié),沒有遺漏;

(四)確定被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表中的長期投資確實為被審計單位所擁有的;

(五)確定被審計單位長期投資的計價是否合適;

(六)確定長期投資投資期末余額是否按照長期股票投資、長期債券投資和其他長期投資的合計數(shù)填列;

(七)確定長期投資在會計的表上是否恰當(dāng)披露。

4.長期投資審計應(yīng)重點把握的幾個問題

長期投資是指不準(zhǔn)備隨時變現(xiàn)并且持有時間超過1年的投資。投資單位一般要承擔(dān)相應(yīng)的投資風(fēng)險。因此審計人員在實施審計中如何對被審計單位的長期投資進(jìn)行審計,應(yīng)從以下方面重點把握:

一是通過檢查相關(guān)投資合同和投資審批文件,檢查投資是否經(jīng)過批準(zhǔn)手續(xù),資金來源是否恰當(dāng),投資收益是否按規(guī)定納稅,投資報損是否有批文等,確認(rèn)外投資及其取得的投資收益是否符合法律法規(guī)的規(guī)定。

二是通過檢查投資協(xié)議、合同和相關(guān)審批文件,以及投資入帳的原始憑證,確認(rèn)記錄入帳的投資業(yè)務(wù)是否確實已經(jīng)發(fā)生。

三是通過檢查投資合同或協(xié)議,詢問投資管理人員,結(jié)合對貨幣資金投資收益的審查,確認(rèn)特定會計期間內(nèi)所有對外投資業(yè)務(wù)是否均已經(jīng)記入有關(guān)帳戶。

四是通過盤點有價證券、向被審計單位涵證及檢查有關(guān)法律文書等審計手續(xù),確認(rèn)記入財務(wù)報表及相關(guān)帳戶的投資是否在結(jié)帳日確實存在并歸被審計單位所有。

五是通過檢查投資明細(xì)帳,抽查原始憑證,復(fù)算有關(guān)損失準(zhǔn)備的計價等審計手續(xù),確認(rèn)有關(guān)投資入帳價值及收益等事項是否以正確的金額記入了相關(guān)帳戶,投資的計價方法是否符合現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的規(guī)定,前后期的運用是否保持了一致。

六是檢查被審計單位的長期投資是否被正確地分類,投資收益是否恰當(dāng)?shù)嘏c其他收益相區(qū)別。

七是通過檢查結(jié)帳日前后一定時期內(nèi)的投資協(xié)議、合同和投出資金、實物、無形資產(chǎn)等證據(jù),檢查被審計單位發(fā)生的投資付款業(yè)務(wù)是否記錄于正確的會計期間

八是檢查被審計單位長期投資帳務(wù)處理是否正確。

九是通過核對和復(fù)算等審計手續(xù),確認(rèn)財務(wù)報表及其附注是否按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定,正確反映和充分揭示了投資項目、投資期末余額、計價方法、投資收益等有關(guān)信息。

5.長期投資審計要點

(1)股票投資:審查確認(rèn)股票投資入帳價值是否按實際支付款扣除應(yīng)收股利后的差額確定。核算方法:查明對被投資單位擁有實際控制權(quán)的股票投資核算是否采用了權(quán)益法;相反,是否采用了成本法。審查股票投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務(wù)正確。

(2)債券投資:審查確認(rèn)債券投資入帳價值是否按實際支付款計算,含有應(yīng)計利息的是否扣除應(yīng)計利息;查明債券溢價和折價在債券到期前采用直線法予以攤銷的正確性。分類:查明對含有應(yīng)得利息的債券投資其應(yīng)計利息是否單獨核算。債券投資增減變動及其收益(損失)核算的帳務(wù)正確性。充分揭示:審查確認(rèn)會計報表說明了一年內(nèi)到期的長期債券投資和期末債券的市價。

(3)其他投資:以實物和無形資產(chǎn)投資的是否以資產(chǎn)評估或合同協(xié)議認(rèn)定的價值入帳。

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