稅法適用是一國法律適用的重要組成部分，是指國家機(jī)關(guān)及其公職人員以及依法被授權(quán)的單位，按法定的職權(quán)和程序?qū)嵤┒惙ㄒ?guī)范的專門活動。具體而言，它是國家機(jī)關(guān)及其公職人員以及依法被授權(quán)的單位，依據(jù)稅法規(guī)范所規(guī)定的事實構(gòu)成要件、行為規(guī)則及法律后果，依照稅法所規(guī)定的職權(quán)和程序，對某項事實狀態(tài)或當(dāng)事人的具體行為是否構(gòu)成稅法上的納稅條件，以及是否遵守稅法規(guī)范及遵守與否的情節(jié)進(jìn)行認(rèn)定，并決定該項法律事實和行為是否承擔(dān)和怎樣承擔(dān)稅法上的具體法律后果的活動。

稅法適用的特征有以下四方面:

1．主體法定

稅法的適用活動是通過有權(quán)主體針對具體的案件來完成的，其目的是確定主體在稅法上的權(quán)利和義務(wù)的存在與否。因此，稅法適用的主體必須是法定的，即必須由法律予以明確規(guī)定，由法律賦予其稅法適用的權(quán)力。具體而言，這些稅法適用的主體包括執(zhí)法主體和司法主體。執(zhí)法主體主要是指國家稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員，在某些特殊情況下，經(jīng)法律的授權(quán)，一些非稅務(wù)機(jī)關(guān)的社會組織也在一定范圍內(nèi)代為行使職權(quán)。司法主體主要是指國家司法機(jī)關(guān)，包括法院和檢察院，公安機(jī)關(guān)在稅務(wù)刑事案件中具有的偵查權(quán)有人也認(rèn)為屬于司法權(quán)，在這種情況下，公安機(jī)關(guān)也屬于司法主體。除此之外，其他任何機(jī)關(guān)、組織和個人都不能成為稅法適用的主體。

2．職權(quán)法定

執(zhí)法權(quán)和司法權(quán)在國家權(quán)力體系中居于十分重要的地位，對其進(jìn)行科學(xué)的界定和控制是現(xiàn)代國家法制建設(shè)的重要內(nèi)容。

征稅是國家稅務(wù)機(jī)關(guān)的專門活動，具有公務(wù)性質(zhì)。稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員的稅收執(zhí)法權(quán)是由法律根據(jù)該執(zhí)法主體的不同性質(zhì)和級別予以專門規(guī)定。這些權(quán)力的范圍和內(nèi)容由法律專門規(guī)定，不以某個機(jī)關(guān)或個人的意愿而隨意改變。在稅法適用過程中，要求執(zhí)法機(jī)關(guān)及其執(zhí)法人員嚴(yán)格依照法定的職權(quán)范圍適用法律規(guī)范，既不能隨意超出職權(quán)范圍，也不能自由放棄或者拒絕行使其法定職權(quán)。

同時，以訴訟的方式處理稅務(wù)爭議案件，又屬司法權(quán)的權(quán)力范圍。司法權(quán)包括審判權(quán)和檢察權(quán)，它們各自也劃分為不同的級別，每個級別所包含的內(nèi)容也不一樣，其具體內(nèi)容是由法律專門規(guī)定的，不以某個機(jī)關(guān)或個人的意愿而隨意改變。

3．程序法定

對于稅收執(zhí)法權(quán)和司法權(quán)的行使，法律都明確規(guī)定了各自的法定程序，這是保證稅法適用的正確、合法、及時所必須的。在稅法適用過程中，任何稅務(wù)機(jī)關(guān)及其工作人員均需嚴(yán)格按法定的程序，尤其應(yīng)嚴(yán)格按稅收征管法規(guī)定的程序來實施稅法規(guī)范。而司法機(jī)關(guān)則必須嚴(yán)格遵循刑事訴訟和行政訴訟程序來進(jìn)行司法活動。

在法學(xué)理論上，法律適用因適用機(jī)關(guān)與程序的不同，有廣義與狹義之分。

狹義的法律適用是特指國家專門的司法機(jī)關(guān)處理案件的活動；

而廣義的法律適用除司法機(jī)關(guān)的司法活動外，還包括國家行政機(jī)關(guān)及國家授權(quán)的其他機(jī)關(guān)依照法定職權(quán)和程序適用法律的活動。

與此相對應(yīng)，稅法的適用也可以分為廣義與狹義兩種。在此，我們將稅法的適用作廣義理解，即稅法適用依據(jù)適用主體與程序的不同，分為稅收執(zhí)法和稅收司法兩種方式。

稅法適用原則是稅法適用機(jī)關(guān)在適用稅法時據(jù)以判斷其效力的一系列的一般性準(zhǔn)則，其實質(zhì)是使具有稅法適用權(quán)的機(jī)關(guān)得以認(rèn)定一項稅法是否可以適用于某個具體事實或案件。稅法適用原則的功能和目的主要在于明確各種稅法的效力所及的范圍和效力的強(qiáng)弱，以期解決稅法由于其體系龐雜和修改頻繁而造成的法律適用上的困難。稅法適用作為法律適用的一種形式，要遵守法律適用的一般原則，如法律面前人人平等原則，以事實為依據(jù)、以法律為準(zhǔn)繩原則以及依法行政、司法獨立等原則。同時，稅法適用也有其特殊性，那就是稅法適用要受到稅收法定主義這一稅法基本原則的限制。

稅法適用原則一般包括以下幾方面：

1．法律不溯及既往原則

法律溯及力，又稱法律溯及既往的效力，指新的法律頒布后，對它生效以前所發(fā)生的事件和行為是否適用的問題。如果適用就有溯及力，如果不適用就不具有溯及力。為了確保法律的可預(yù)測性和安全性，自近代以來，各國法律一般均采用法律不溯及既往的原則。我國稅法也采用法律不溯及既往的原則。

這一原則的功能和目的在于保證社會和經(jīng)濟(jì)秩序的穩(wěn)定，使每個人能夠預(yù)測和期待自身行為所能產(chǎn)生的法律后果，并據(jù)此選擇、決定自身行為的方向和內(nèi)容，以最終實現(xiàn)權(quán)利，履行義務(wù)。

2．法律優(yōu)位原則

即法律的效力高于行政法規(guī)，行政立法與法律相抵觸的無效。這一原則也被廣泛作為不同淵源的稅法在適用時判斷其效力的一般原理。即憲法的效力優(yōu)于法律，法律的效力優(yōu)于行政法規(guī)，行政法規(guī)中授權(quán)制定的內(nèi)容優(yōu)于非授權(quán)制定的內(nèi)容。

法律優(yōu)位原則的主要功能是解決法律適用中出現(xiàn)的法律沖突。在我國，稅收法律體系是由憲法、法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章等一些列法律規(guī)范組成的，這些稅法規(guī)范按照其效力高低構(gòu)成了一個金字塔式的法律體系，是進(jìn)行法律適用的依據(jù)。但這些稅法規(guī)范之間可能會出現(xiàn)相互矛盾、規(guī)定不一致的情形，比如行政法規(guī)與地方性法規(guī)之間、法律與行政法規(guī)之間等。在稅法適用中，如何處理這些法律規(guī)范之間的沖突所依據(jù)的原則就是法律優(yōu)位原則。

3．實體從舊、程序從新原則

適用該原則的基本前提是對稅法的二分：稅收實體法和稅收程序法。對新舊兩種法律中有關(guān)稅收實體和稅收程序的規(guī)定分別以納稅義務(wù)發(fā)生時和報繳稅款時是否有效為標(biāo)準(zhǔn)來判定其效力。具體而言，該項原則包括兩個方面的內(nèi)容：一是有關(guān)稅收權(quán)利義務(wù)的產(chǎn)生、變更和消滅的稅收實體法，如在應(yīng)納稅行為或事實發(fā)生后有所變動，除非法律有特別規(guī)定，否則對該行為或事實應(yīng)適用其發(fā)生當(dāng)時的稅法規(guī)定，即遵循法律不溯及既往的原則；而稅務(wù)機(jī)關(guān)在適用征稅的程序時或履行稅收債務(wù)時，則不問稅收債權(quán)債務(wù)發(fā)生的時期，征管程序上一律適用新法。對于新法公布實施以前發(fā)生的稅收債務(wù)，在新法公布實施以后進(jìn)入履行程序的，新法具有拘束力，即遵循新法優(yōu)于舊法的原則。

但程序從新并非絕對原則，當(dāng)程序變更可能剝奪納稅人已經(jīng)發(fā)生、大有希望維持的權(quán)利時，或在個案中，程序法上的地位因其意義及重要性，具有與實體法上同樣的重要性，在相同的程度內(nèi)同樣值得保護(hù)時，就應(yīng)該按照法律不溯及既往的原則，適用舊的程序?！肮食绦驈男略瓌t也有例外，其適用結(jié)果不得違反公法上信賴保護(hù)原則?！?

4．從新從輕原則

在審理稅收案件時，稅法適用應(yīng)依據(jù)行為時的法律，但是當(dāng)變更后的法律對納稅人有利時，應(yīng)優(yōu)先適用變更后的法律。這一原則是法律不溯及既往原則的例外，也是“實體從舊”原則。