稅收政策主體有廣義與狹義之分。

廣義的稅收政策主體是包括稅收政策的立法、執(zhí)法和司法部門以及對稅收政策的制定與實(shí)施有重要影響的相關(guān)部門。

狹義的稅收政策主體指稅權(quán)劃分涉及的各級立法機(jī)構(gòu)、政府及財(cái)稅部門，也就是我們所說的稅收政策的制定者，它們在稅收政策的制定與實(shí)施中發(fā)揮著其他部門無法替代的作用。

1.政策主體在政策制定與執(zhí)行中的作用

稅收實(shí)際上是國家在依法取得財(cái)政收入的同時對國民經(jīng)濟(jì)進(jìn)行管理的活動。在任何一項(xiàng)特定的經(jīng)濟(jì)活動中，行為主體都起首要作用。作為稅收政策的主體，政府或稅務(wù)部門在稅收政策的制定、執(zhí)行中有不可替代的作用。首先，稅收政策主體是稅收政策的具體執(zhí)行者。稅收政策的具體執(zhí)行必須有相應(yīng)的法律依據(jù)，但是執(zhí)行主體并不是簡單地、機(jī)械地操作，稅收政策實(shí)際效應(yīng)如何，在很大程度上還取決于執(zhí)行主體對政策實(shí)質(zhì)與界限的把握。而且在紛繁復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)實(shí)踐中，什么時期、什么地點(diǎn)、什么對象應(yīng)該選擇什么樣的政策，也是十分重要的。同樣的政策在不同時期、地點(diǎn)，作用于不同對象，其結(jié)果就可能大不一樣，為此，政策執(zhí)行主體必須作出具體的判斷。其次，稅收政策主體是稅收政策的重要建議者和主要策劃者。作為稅收政策執(zhí)行的專業(yè)部門，稅務(wù)部門對稅收政策在實(shí)踐中的運(yùn)用情況最為了解，因而對稅收政策的制定與完善最具發(fā)言權(quán)。再次，稅收政策主體是稅收信息的直接反饋者。每一項(xiàng)稅收政策的制定都不可能達(dá)到百分之百的預(yù)期效果，而且隨著經(jīng)濟(jì)情況的不斷變化，稅收政策也必須隨之變化。因此，稅收政策的調(diào)整是稅收政策作用鏈的必要環(huán)節(jié)，而稅收政策的調(diào)整又是以準(zhǔn)確、及時的信息反饋為前提的。稅務(wù)部門對稅收收入的組織征收過程也是經(jīng)濟(jì)信息和稅務(wù)信息的收集與掌握過程，這些信息將對稅收政策的制定與調(diào)整提供重要的依據(jù)。

2.政策主體的主觀認(rèn)識與政策作用對象之間的關(guān)系

稅收政策的有效性取決于稅收政策主體判斷的正確性、稅收政策措施的及時性和調(diào)節(jié)力度的恰當(dāng)程度。實(shí)踐表明，良好的經(jīng)濟(jì)政策不僅是單純的政策配合問題，它還需要注意適當(dāng)時機(jī)的把握。任何經(jīng)濟(jì)問題從產(chǎn)生直到被解決為止，總會有一段時間的滯后，一個合理的政策不但要具有解決該問題的能力，還應(yīng)使時滯縮減到最短。政策的時間差滯對保持經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的穩(wěn)定性具有重要意義。

與其他經(jīng)濟(jì)政策一樣，稅收政策從應(yīng)該實(shí)施到最終對經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生實(shí)際的調(diào)節(jié)作用之間常有一個時間上的差滯，即通常所說的稅收時滯。稅收時滯主要包括認(rèn)識時間差滯、執(zhí)行時間差滯和反應(yīng)時問差滯。認(rèn)識時間差滯是指在經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了某些問題，政府對這些問題是否有必要通過稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)，有一個認(rèn)識的過程，即從經(jīng)濟(jì)問題的出現(xiàn)到政府對這些問題有較為清楚的認(rèn)識之間的時間間隔。認(rèn)識時滯的產(chǎn)生主要在于對社會經(jīng)濟(jì)運(yùn)行狀況及發(fā)展形勢的判斷。執(zhí)行時間差滯是指從決定采取稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)到實(shí)行該行動之間的時間差。政策主體在決定采取稅收手段進(jìn)行調(diào)節(jié)之后，還要對采取何種調(diào)節(jié)方案或調(diào)節(jié)措施作出選擇，并為組織實(shí)施該方案采取一系列的準(zhǔn)備和布置工作。在這種情況下，需要有一定的時間來等待新的方案或新的調(diào)節(jié)措施的產(chǎn)生。反應(yīng)時間差滯是指從一種稅收政策付諸實(shí)施到最后影響經(jīng)濟(jì)之間的時間差。通常而言，在政府已經(jīng)決定采取某種調(diào)節(jié)措施并將其付諸實(shí)施后，這種調(diào)節(jié)措施不會立即產(chǎn)生效果，根據(jù)其性質(zhì)和強(qiáng)度的差異，各種調(diào)節(jié)措施起作用的時問不同，效應(yīng)的出現(xiàn)也有早有晚。

3.不同層次政策主體之間的協(xié)調(diào)

在稅收政策運(yùn)行的過程中，政策目標(biāo)的制定以及政策手段的選擇都需要相應(yīng)的主體進(jìn)行具體操作，政策能夠在多大程度上發(fā)揮作用也取決于各層次主體的行為是否協(xié)調(diào)。分析稅收政策主體之間的關(guān)系可以從兩個方面著手：一個是決策主體與政策執(zhí)行主體之問的協(xié)調(diào)；另一個則是代表全局利益的中央政策主體與諸多側(cè)重于局部利益的地方政策主體之間的協(xié)調(diào)。

(1)決策主體與政策執(zhí)行主體之間的協(xié)調(diào)。在市場經(jīng)濟(jì)國家里，決策主體與政策執(zhí)行主體之間的協(xié)調(diào)多是通過界定立法機(jī)構(gòu)與執(zhí)法機(jī)構(gòu)的職權(quán)來解決的。立法機(jī)構(gòu)是決策主體，職能部門則是政策執(zhí)行主體。由于法律體系健全，決策主體與執(zhí)行主體之間職權(quán)范圍界定清晰，相互之間的制約較強(qiáng)，其關(guān)系的協(xié)調(diào)也主要通過法律程序來解決。

(2)中央政策主體與地方政策主體之問的協(xié)調(diào)。中央稅收政策主體與地方稅收政策主體之間的協(xié)調(diào)主要是通過財(cái)政體制的確立來實(shí)現(xiàn)的。經(jīng)濟(jì)體制改革后，中國各級地方政府在稅收政策的制定與執(zhí)行中具有更大的自主權(quán)，特別是實(shí)行分稅制財(cái)政體制后，各地方性稅種的立法權(quán)雖然仍在中央政府，但這些稅種的確定都為地方政府留有一定的調(diào)整余地。也就是說，地方政府在稅收政策的運(yùn)行中不再是一個單純的執(zhí)行主體，它們同時參與本地區(qū)稅收政策的制定。這種體制為縮短稅收政策的時滯提供了條件，同時也帶來一定的問題。例如，某些地方政府不顧中央政府宏觀調(diào)控大局的需要，對有利于本地區(qū)發(fā)展的中央政策就貫徹執(zhí)行，不利于本地區(qū)發(fā)展的中央政策就消極抵制。又如，某些地方政府將中央局限于特定地區(qū)的稅收優(yōu)惠政策一味地?cái)U(kuò)大化，加大了國家稅收政策的成本，導(dǎo)致財(cái)政收入的流失。

作為稅收政策主體，各級政府及財(cái)稅部門在稅收政策的制定和執(zhí)行中發(fā)揮著重要作用。

1．稅收政策的執(zhí)行者的作用

任何一項(xiàng)好的稅收政策對于經(jīng)濟(jì)主體和宏觀經(jīng)濟(jì)及產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)節(jié)作用的發(fā)揮，都必須充分依靠稅收政策的執(zhí)行來完成。稅收政策的執(zhí)行不是一成不變的，必須由政府相關(guān)部門根據(jù)稅收基本理論的要求，通過具體分析經(jīng)濟(jì)運(yùn)行態(tài)勢，準(zhǔn)確理解和把握相關(guān)的稅收政策運(yùn)作原理，并在充分理解政策作用對象的經(jīng)濟(jì)行為的基礎(chǔ)上，運(yùn)用博弈的分析思路和方法，合理選擇稅收政策制定的時機(jī)，對不同的時期、地點(diǎn)和行業(yè)的不同經(jīng)濟(jì)主體適用不同的稅收政策，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)的目標(biāo)。

2．稅收信息的反饋者和建議者的作用

任何一項(xiàng)政策都有一個出臺、實(shí)踐、完善、退出的過程，而這一過程中的每個環(huán)節(jié)都需要有充分的信息作支撐。稅收政策主體在具體執(zhí)行稅收政策的過程中，需要及時獲得政策作用對象即企業(yè)和個人對于稅收政策的反饋信息，并對政策執(zhí)行過程中政策方面、企業(yè)或個人方面存在的各種問題有清晰的了解。在充分了解相關(guān)的經(jīng)濟(jì)運(yùn)行信息的基礎(chǔ)上，提出稅收政策進(jìn)一步完善和調(diào)整的必要建議。

3．稅收政策策劃者的作用

稅收政策主體主要是政府部門和財(cái)稅部門，它們代表國家整體利益，對于整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)行和收入分配負(fù)有責(zé)任。稅收政策主體需要在充分獲取反饋的各種信息的基礎(chǔ)上，依據(jù)稅收的基本理論和各經(jīng)濟(jì)主體及國家與經(jīng)濟(jì)主體之間利益格局調(diào)整的需要，修改或重新制定符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)的稅收政策，以促進(jìn)稅收政策總體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。