清算所得是指納稅人清算時的全部資產(chǎn)或者財產(chǎn)扣除各項清算費用、損失、負債、企業(yè)未分配利潤、公益金和公積金后的余額，超過實繳資本的部分。納稅人依法清算時，以其清算終了后的清算所得為應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

清算所得課稅，在我國內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法均作了規(guī)定。

其計算公式可概括如下：

企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益=存貨變現(xiàn)損益+非存貨財產(chǎn)變現(xiàn)損益+清算財產(chǎn)盤盈

企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)=企業(yè)全部清算財產(chǎn)變現(xiàn)損益-企業(yè)施欠的各項稅金-尚未償付的各項債務(wù)-收取債權(quán)損失+償還負債的收入(因債權(quán)人原因確實無法歸還的債務(wù))

企業(yè)的清算所得=企業(yè)的凈資產(chǎn)或剩余財產(chǎn)-企業(yè)累計未分配利潤-企業(yè)稅后提取的各項基金結(jié)余+企業(yè)法定財產(chǎn)估價增值-企業(yè)的資本公積金-企業(yè)的盈余公積金+企業(yè)接受損贈的財產(chǎn)價值-企業(yè)的注冊資本金

清算所得稅額=企業(yè)的清算所得×企業(yè)清算當年經(jīng)營所得適用的稅率

企業(yè)在辦理注銷登記之前，應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納清算所得稅。

(一)清算所得中資本公積項目的稅務(wù)籌劃

資本公積金中，除企業(yè)法定財產(chǎn)重估增值和接受捐贈的財產(chǎn)價值外，其他項目可從清算所得中扣除。對重估增值和接受捐贈，發(fā)生時計入資本公積，清算時并入清算所得予以課稅。在其他條件不變的情況下，創(chuàng)造條件進行資產(chǎn)評估，以評估增值后的財產(chǎn)價值作為折舊計提基礎(chǔ)，可以較原來多提折舊，抵減更多的所得稅，從而減輕稅負。

(二)改變企業(yè)解散日期會影響企業(yè)清算期間其應(yīng)稅所得的數(shù)額

例如，某公司董事會于1999年5月20日向股東會提交解散申請書，股東會5月25日通過，并作出決議，5月31日解散，6月1日開始正常清算。公司于開始清算后發(fā)現(xiàn)，年初1月～5月底止公司預(yù)計可盈利8萬元(適用稅率33%)。于是，在尚未公告的前提下，股東會再次通過決議把解散日期改為6月15日，于6月16日開始清算。公司在6月1日～6月14日共發(fā)生費用14萬元。按照規(guī)定，清算期間應(yīng)單獨作為一個納稅年度，即這14萬元費用本屬于清算期間費用，但因清算日期的改變，該公司1月～5月由原盈利8萬元變?yōu)樘潛p6萬元。清算日期變更后，假設(shè)該公司清算所得為9萬元。

清算開始日為6月1日時，1月～5月應(yīng)納所得稅額如下：80000×33%=26400(元)

清算所得為虧損5萬元，即9萬元-14萬元，不納稅，合計稅額為26400元。

清算開始日為6月16日時，1月～5月虧損6萬元，該年度不納稅，清算所得為9萬元，須抵減上期虧損后，再納稅。清算所得稅額如下：

(90000-60000)×33%=9900(元)

兩方案比較結(jié)果，通過稅務(wù)籌劃，后者減輕稅負16500元(26400-9900)。

某企業(yè)成立于2002年，實收資本4000000元，截至2007年12月31 日，企業(yè)賬面未分配利潤為1284798.38元。根據(jù)股東會決議，企業(yè)準備注銷。2008年9月30日的資產(chǎn)負債情況如下：流動資產(chǎn) 5679008.56元，非流動資產(chǎn)227155.98元，流動負債402849.64元，非流動負債為0，所有者權(quán)益5503314.90元(其中實收資本4000000元，本年利潤218516.52元，未分配利潤1284798.38元)。

1.經(jīng)營期企業(yè)所得稅的計算及申報。

股東同意企業(yè)提前解散的股東會決議簽署日期是2008年9月30日，并在當日成立清算組，則2008年1月1日~2008年9月30日為經(jīng)營期未滿12個月的一個納稅年度。按規(guī)定進行經(jīng)營期企業(yè)所得稅匯算清繳，2008年1月~9月企業(yè)會計利潤總額為218516.52元(假設(shè)沒有其他納稅調(diào)整事項，企業(yè)所得稅稅率為25%)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定進行2008年1月1日~2008年9月30日這一經(jīng)營期的企業(yè)所得稅匯算清繳，并繳納企業(yè)所得稅54629.13元。

2.清算期企業(yè)所得稅的計算及申報。

2008年10月1日為清算期開始之日，2008年12月20日申請稅務(wù)注銷，即清算期為2008年10月1日~2008年12月20日，截止日期為12月20日。

(1)資產(chǎn)可收回金額(或者稱可變現(xiàn)金額)為5420518.09元；

(2)資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為5906164.54元(假設(shè)計稅基礎(chǔ)與賬面價值一致)；(3)債務(wù)償還金額為190858.66元；

假設(shè)負債計稅基礎(chǔ)與負債賬面價值一致，則：

處理債務(wù)損益=402849.64-190858.66=211990.98(元)；(4)清算費用合計58000；(5)假設(shè)沒有發(fā)生相關(guān)稅費，清算所得=5420518.09-5906164.54-58000.00+211990.98=-331655.47(元)；由于清算所得為負數(shù)，故就清算期作為一個納稅年度進行企業(yè)所得稅申報，不需要繳納企業(yè)所得稅。

3.股東取得剩余資產(chǎn)的涉稅事宜。

剩余資產(chǎn)=資產(chǎn)可收回金額-債務(wù)償還金額-清算費用-相關(guān)稅費=5420518.09-190858.66-58000-0=5171659.43(元)；

累計未分配利潤和累計盈余公積(即股息所得)=1284798.38+218516.52+0=1503314.90(元)；

剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額=5171659.43-1503314.90=3668344.53(元)；

股東投資成本為4000000元；

投資轉(zhuǎn)讓損失=4000000-3668344.53=331655.47(元)。

從以上計算可知，累計未分配利潤和累計盈余公積余額為1503314.90元，故股東應(yīng)確認的股息所得為1503314.90元；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額小于股東投資成本，故該股東應(yīng)確認投資轉(zhuǎn)讓損失。