按期納稅是指根據(jù)納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，通過(guò)確定納稅間隔期，實(shí)行按日納稅。按期納稅的納稅間隔期分為l天、3天、5天、10天、15天和1個(gè)月，共6種期限。納稅人的具體納稅期限由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)情況分別核定。以1個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起10天內(nèi)申報(bào)納稅；以其他間隔期為納稅期的，自期滿(mǎn)之日起5天內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起10天內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月稅款。

納稅人、扣繳義務(wù)人不能按期納稅怎么辦?^[2]

納稅人沒(méi)有按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人沒(méi)有按照規(guī)定期限解繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出《限期納稅通知書(shū)》，責(zé)令其限期(最多以5天為限)繳納或者解繳稅款，并從規(guī)定的稅款繳納期限屆滿(mǎn)次日起至納稅人、扣繳義務(wù)人實(shí)際繳納或者解繳稅款之日止，按日加收滯納稅款0．5‰的滯納金。

如果納稅人有特殊困難(指因不可抗力，導(dǎo)致納稅人發(fā)生較大損失，正常的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)受到較大影響的；納稅人當(dāng)期的貨幣資金在扣除應(yīng)付職工工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)以后不足以繳納稅款的)，不能按期繳納稅款，應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的繳納期限以?xún)?nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面申請(qǐng)延期納稅，并提供有關(guān)資料和證明。經(jīng)過(guò)當(dāng)?shù)厥〖?jí)國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，并免納滯納金，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)3個(gè)月。

納稅人需要延期繳納稅款的，應(yīng)當(dāng)在繳納稅款期限屆滿(mǎn)以前向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，并報(bào)送申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告、當(dāng)期貨幣資金余額和所有銀行存款賬戶(hù)的對(duì)賬單、資產(chǎn)負(fù)債表、應(yīng)付職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的支出預(yù)算。

稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)從收到納稅人提交的申請(qǐng)延期繳納稅款報(bào)告之日起20天以?xún)?nèi)作出批準(zhǔn)或者不予批準(zhǔn)的決定；不予批準(zhǔn)的，應(yīng)當(dāng)從繳納稅款期限屆滿(mǎn)次日起加收滯納金。

關(guān)稅的納稅人因不可抗力或者在國(guó)家稅收政策調(diào)整的情形下，不能按期繳納稅款的，經(jīng)過(guò)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

納稅人逾期繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、消費(fèi)稅的，海關(guān)除了追繳應(yīng)納稅款以外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。

保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)傭金按次還是按期納稅^[3]

問(wèn)：我是某新辦保險(xiǎn)公司的財(cái)務(wù)人員，保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)傭金繳納營(yíng)業(yè)稅是按次還是按期進(jìn)行納稅申報(bào)?

答：關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)人員取得傭金納稅問(wèn)題，《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人提供非有形商品推銷(xiāo)代理等服務(wù)活動(dòng)取得收入征收營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅字[1997]103號(hào))第2條“對(duì)非雇員的稅務(wù)處理”規(guī)定：非本企業(yè)雇員為企業(yè)提供非有形商品推銷(xiāo)、代理等服務(wù)活動(dòng)取得的傭金、獎(jiǎng)勵(lì)和勞務(wù)費(fèi)等名目的收入，無(wú)論該收入采用何種計(jì)取方法和支付方式，均應(yīng)計(jì)人個(gè)人從事服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，按照《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則和其他有關(guān)規(guī)定計(jì)算征收營(yíng)業(yè)稅。

對(duì)于納稅期限如何確認(rèn)，根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》第13條規(guī)定：營(yíng)業(yè)稅的納稅期限，分別為5日、10日、15日或者1個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。因?yàn)橥ǔＧ闆r下保險(xiǎn)營(yíng)銷(xiāo)人員傭金都是按月結(jié)算的，也就是說(shuō)營(yíng)銷(xiāo)傭金可以按照固定期限納稅，而不按次繳納營(yíng)業(yè)稅，這與《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)員(非雇員)取得的收入計(jì)征個(gè)人所得稅問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1998]13號(hào))規(guī)定的“保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)員以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次”相符合。

《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第三十一條(納稅人、扣繳義務(wù)人必須按期納稅)

納稅人、扣繳義務(wù)人按照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)：依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的期限，繳納或者解繳稅款。

納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。

[條文解釋]

一、修改情況

本條是在修改前的《稅收征收管理法》第二十條第一款的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改的。同修改前的《稅收征收管理法》相比，本條將批準(zhǔn)納稅人延期繳納稅款的機(jī)關(guān)，由縣以上稅務(wù)局(分局)改為省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。

二、納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)該嚴(yán)格按照法律、行政法規(guī)中關(guān)于納稅的期限的規(guī)定，按期納稅

稅法中關(guān)于納稅的期限的規(guī)定，包括三個(gè)層次的含義：第一，納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間，即納稅人發(fā)生應(yīng)納稅的行為，應(yīng)當(dāng)承擔(dān)應(yīng)納稅義務(wù)的起始時(shí)間，這是計(jì)算納稅人、扣繳義務(wù)人繳納稅款的基礎(chǔ)。如增值稅暫行條例第十九條規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：(一)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷(xiāo)售款或者取得索取銷(xiāo)售款憑據(jù)的當(dāng)天。(二)進(jìn)口貨物，為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。第二，納稅期限，即法律、行政法規(guī)規(guī)定的或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)法律行政法規(guī)的規(guī)定確定的納稅人據(jù)以計(jì)算應(yīng)納稅額的期限。納稅期限有按期納稅和按次納稅兩種計(jì)算方式。如增值稅暫行條例第二十三條第一款規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為一日、三日，五日、十日、十五日或者一個(gè)月。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定；不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。第三，稅款繳納的期限，即納稅計(jì)算期滿(mǎn)后，納稅人保繳稅款的法定期限。如增值稅暫行條例第二十三條第二款規(guī)定，納稅人以一個(gè)月為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起十日內(nèi)申報(bào)納稅；以一日、三日、五日、十日或者十五日為一期納稅的，自期滿(mǎn)之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款，干次月一日起十日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)按照法律、行政法規(guī)關(guān)于上述期限的規(guī)定，按期納稅。

三、納稅人因有特殊困難，經(jīng)批準(zhǔn)，可以延期納稅。納稅人應(yīng)該按期納稅，這是稅收征管的一條基本原則。但是，現(xiàn)實(shí)生活復(fù)雜多變，如果發(fā)生了納稅人所不能控制的意外情況，如自然災(zāi)害、意外事故等，造成納稅人資金周轉(zhuǎn)困難，無(wú)法按期納稅。這寸要求納稅人必須按期納稅，對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)無(wú)疑是太苛刻了’。因此，本條規(guī)定，納稅人因有特殊困難，不能按期繳納稅款的，經(jīng)省、自治區(qū)、直轄市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款，但是最長(zhǎng)不得超過(guò)三個(gè)月。這里講的特殊困難主要是指納稅人無(wú)法控制的原因或不能歸責(zé)于納稅人的原因造成的困難，具體情況由有批準(zhǔn)權(quán)的稅務(wù)機(jī)關(guān)判斷決定。

第三十二條(滯納金)

納稅人未按照規(guī)定期限繳納稅款的，扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定期限解繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)除責(zé)令限期繳納外，從滯納：說(shuō)款之日起，按日加收滯納稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

[條文解釋]

一、修改情況

本條是在修改前的《稅收征收管理法》第二十條第二款的基礎(chǔ)上進(jìn)行修改的。同修改前的《稅收征收管理法》相比，本條將滯納金的比例由千分之二下凋到萬(wàn)分之五。

二、滯納金

加收滯納金是稅務(wù)機(jī)關(guān)劉；卜按規(guī)定而逾期繳納稅款的納稅人或逾期解繳稅款的扣繳義務(wù)人給予經(jīng)濟(jì)制裁的一種措施。應(yīng)納滯納金的計(jì)算公式是：應(yīng)納滯納金=滯納稅款X滯納天數(shù)X萬(wàn)分之五。滯納金的計(jì)算，是從稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定繳納稅款的期限屆滿(mǎn)次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止；如果是經(jīng)批準(zhǔn)延期納稅的，是從延期期限屆滿(mǎn)次日起到稅款繳納入庫(kù)之日止。某納稅人應(yīng)繳稅款一萬(wàn)元，繳納稅款的期限是2000年5月1日，但其稅款直到6月1日才繳納入庫(kù)，滯納天數(shù)是31：天，加收的滯納金是155元(10000X31X0．0005二155)；如果其因有特殊困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，限其不能超過(guò)5月21日繳納稅款，而其仍在6月1日才繳納入庫(kù)，那么滯納天數(shù)是11天，加收的滯納金是55元(10000X11X0．0005=55)。