實(shí)物檢查法是指對(duì)被審計(jì)單位的庫存現(xiàn)金、財(cái)產(chǎn)物資的結(jié)存數(shù)量及其內(nèi)在質(zhì)量進(jìn)行檢查的方法。

1.盤存法

盤存法是指對(duì)被審計(jì)單位各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以確定其數(shù)量、品種、規(guī)格及其金額等實(shí)際情況，借以證實(shí)有關(guān)實(shí)物賬戶余額是否真實(shí)、正確，從中收集實(shí)物證據(jù)的一種方法。盤存法按照方式不同分為直接盤存和監(jiān)督盤存兩種形式。具體內(nèi)容如下：

(1)直接盤存

直接盤存是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師親自到現(xiàn)場(chǎng)盤點(diǎn)實(shí)物，并要求被審計(jì)單位有關(guān)人員協(xié)同執(zhí)行，以證實(shí)書面資料同有關(guān)的財(cái)產(chǎn)物資是否相符的方法。這種方法在實(shí)際中應(yīng)用較少，常用于盤點(diǎn)數(shù)量較小但容易出現(xiàn)舞弊行為的貴重財(cái)產(chǎn)物資，如貴重文物、珠寶、貴重材料等。

(2)監(jiān)督盤存

監(jiān)督盤存是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)單位各種實(shí)物資產(chǎn)及現(xiàn)金、有價(jià)證券等的盤點(diǎn)，并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴?。一般而言，?shí)物資產(chǎn)的盤點(diǎn)是被審計(jì)單位管理當(dāng)局的責(zé)任，應(yīng)由被審計(jì)單位進(jìn)行計(jì)劃、組織和實(shí)施，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督并適當(dāng)抽查復(fù)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師抽點(diǎn)部分如發(fā)現(xiàn)差異，除應(yīng)督促被審計(jì)單位更正外，還應(yīng)擴(kuò)大抽查范圍，如發(fā)現(xiàn)差錯(cuò)過大，則應(yīng)要求被審計(jì)單位重新盤點(diǎn)。

盤存法只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但無法驗(yàn)證實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)情況。因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤點(diǎn)之外，還應(yīng)采取其他方法驗(yàn)證實(shí)物資產(chǎn)的所有權(quán)和計(jì)價(jià)情況。

2.函征法

函證是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為印證被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng)而向第三者發(fā)函詢證的一種方法。函證包括以下兩種方式。

(1)積極式函證

積極式函證要求收函單位對(duì)詢問的事項(xiàng)無論與事實(shí)是否相符必須給予回函答復(fù)。積極式函證適用于內(nèi)部控制不健全、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量差、疑點(diǎn)多等情況。

(2)消極式函證

消極式函證要求收函單位對(duì)詢問的事項(xiàng)有異議時(shí)，才在限定的時(shí)間內(nèi)給予復(fù)函。消極式函證一般適用于內(nèi)部控制好、會(huì)計(jì)核算質(zhì)量高、金額小、疑點(diǎn)少等情況。消極式函證不如積極式函證可靠性高。

詢證函證法均應(yīng)由注冊(cè)會(huì)計(jì)師控制，不能委托被審計(jì)單位代辦，以保證審計(jì)證據(jù)的可靠性。詢證函內(nèi)容應(yīng)簡明扼要，便于對(duì)方答復(fù)。對(duì)無法取得函證的事項(xiàng)采用替代程序，以取得必要的審計(jì)證據(jù)。

3.觀察法

觀察法是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)地觀察被審計(jì)單位的經(jīng)營場(chǎng)所、實(shí)物資產(chǎn)、有關(guān)業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制的執(zhí)行情況等，以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。這種方法適用面廣，靈活性強(qiáng)，易發(fā)現(xiàn)疑問，但通常只能獲得一些片面的感性資料，不足以獨(dú)立形成審計(jì)判斷，需要和其他方法結(jié)合使用。

4.鑒定法

鑒定法是指對(duì)書面資料、實(shí)物和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等的分析、鑒別，超過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的能力和知識(shí)水平時(shí)，聘請(qǐng)有關(guān)專業(yè)部門或人員運(yùn)用專門技術(shù)進(jìn)行確定和識(shí)別以獲取審計(jì)證據(jù)的方法。鑒定法主要用于對(duì)書面資料真?zhèn)蔚蔫b定，對(duì)實(shí)物性能、質(zhì)量、價(jià)值的鑒定，以及對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性和有效性的鑒定等。應(yīng)用鑒定法時(shí)，鑒定人員必須提供鑒定結(jié)論。鑒定結(jié)論必須客觀和推確，并作為一種獨(dú)立的審計(jì)證據(jù)詳細(xì)地記入審計(jì)工作底稿。

5.調(diào)節(jié)法

調(diào)節(jié)法是指在審查某個(gè)項(xiàng)目時(shí)，由于被審計(jì)單位結(jié)賬日數(shù)據(jù)和審計(jì)日數(shù)據(jù)不一致，通過對(duì)有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，用來證實(shí)結(jié)賬日數(shù)據(jù)賬實(shí)是否一致的審計(jì)卞體。信縣一種取根本物證根的方法。調(diào)節(jié)炔常用干以下面方面。

(1)對(duì)未達(dá)賬項(xiàng)的調(diào)節(jié)

通過編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，對(duì)被審計(jì)單位與開戶銀行雙方發(fā)生的末達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證銀行存款賬戶的余額是否正確。

(2)對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的調(diào)節(jié)

當(dāng)財(cái)產(chǎn)物資的盤存日同書面資料結(jié)賬日不同時(shí)，結(jié)合實(shí)物盤存，將盤存日期與結(jié)賬日期之間新發(fā)生的出入庫數(shù)量，用來對(duì)盤存日有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的盤存數(shù)進(jìn)行增減調(diào)節(jié)，以驗(yàn)證或推算結(jié)賬日有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的應(yīng)結(jié)存數(shù)。其計(jì)算公式為

結(jié)賬日數(shù)量＝盤存日盤點(diǎn)數(shù)量+結(jié)賬日至盤存日發(fā)出數(shù)量-結(jié)賬日至盤存日收入數(shù)量