登錄

基金理論

1.基金理論概述

基金理論放棄了所有者中假定的個(gè)人關(guān)系和獨(dú)立主體論中把企業(yè)作為一種一個(gè)經(jīng)濟(jì)、法定單位的人格化,而是把經(jīng)營的或側(cè)重從事某項(xiàng)活動(dòng)的單位作為會(huì)計(jì)反映的基礎(chǔ),由此也就產(chǎn)生了反映某種利益的“基金”概念,它包括一組資產(chǎn)和代表特定經(jīng)濟(jì)職能或活動(dòng)的義務(wù)及限制。

基金理論建立在這樣一個(gè)會(huì)計(jì)等式上:資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制。資產(chǎn)代表對(duì)基金或經(jīng)營項(xiàng)目的未來服務(wù);負(fù)債代表對(duì)特定或一般基金資產(chǎn)的限制;投入資本代表資產(chǎn)使用上的法定或財(cái)務(wù)上的限制。也就是說,除非得到部分或完全清楚的允諾,投入資本必須完整無損。即使投入資本部分清算,也應(yīng)作出充分披露。留存收益之撥定反映了管理人員、債權(quán)人和法律上所施加的限制。未撥定留存收益也代表了一種限制-對(duì)此項(xiàng)留存收益的剩余金額用于專門目的綜合性限制。因此,所有者權(quán)益代表著法律、契約、管理、理財(cái)或公正等方面值得考慮事項(xiàng)的限制。

基金理論以資產(chǎn)為中心,主要強(qiáng)調(diào)恰當(dāng)?shù)毓芾砗瓦\(yùn)用這些基金,而不在于某一特定利益集團(tuán)的權(quán)益或所有權(quán)?;饋碓春瓦\(yùn)用表是這一理論下的一張主要報(bào)表。盡管在基金理論不可保持利潤概念,但利潤已不是財(cái)務(wù)報(bào)告中的中心概念。相反,在基金來源和運(yùn)用表中要求非常清楚地描述基金的運(yùn)用情況,如果有利潤表,它也只是附屬于基金來源和運(yùn)用表。

2.基金理論的分析

根據(jù)美國政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在《政府會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則匯編》(GASB,l992)中的解釋.所謂基金是指按照特定的法規(guī)、限制條件或期限.為從事某種活動(dòng)或完成某種目的所形成的依靠一套自身平衡的科目來記錄現(xiàn)金及其他財(cái)務(wù)資源以及相關(guān)負(fù)債和 余權(quán)益及其變動(dòng)情況的一十財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)主體。由于致府單位與非盈利組織掌握和擁有的資源總會(huì)因外部需求或內(nèi)部管理需要而賦予特定的使甩目的和限制.導(dǎo)致了基金概念的創(chuàng)立。人們一般使用基金來表達(dá)那些有指定或限制用途的財(cái)務(wù)資源, 并以此來保證他們按照要求加以運(yùn)用。

基金概念不是致府及非贏利組織所特有的. 只不過因?yàn)樵谡胺勤A利組織會(huì)計(jì)中.基金概念能很好地發(fā)揮其作用,因此習(xí)慣上,基金概念主要用于政府及非贏利組織會(huì)計(jì)中。

早在1947年W.華特在《會(huì)計(jì)的基金理論》一書中就闡述道: 基金是一十人格化程度最低的概念,會(huì)計(jì)所關(guān)心的領(lǐng)域應(yīng)該是排除人格化各種干預(yù),能夠適應(yīng)各種經(jīng)濟(jì)組織、各種活動(dòng)的要求,能夠分離和控制各種特定活動(dòng)和管理要翥的主體。

華特認(rèn)為,會(huì)計(jì)所關(guān)心的領(lǐng)域應(yīng)該是一個(gè)能分離和控制各項(xiàng)特定經(jīng)營活動(dòng)和管理要素的主體。會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)構(gòu)成了一個(gè)活動(dòng)領(lǐng)域,它包括一組代表對(duì)資金的未來服務(wù)的資產(chǎn)、負(fù)債抵消的一系列關(guān)于資產(chǎn)使用的其他限制。會(huì)計(jì)的核算對(duì)象既不是所有者也不是經(jīng)營實(shí)體,而是一組代表對(duì)特定來源和特定用途的一定資本或收入的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)領(lǐng)域。這個(gè)活動(dòng)領(lǐng)域一般被稱為“基金”,所依據(jù)的會(huì)計(jì)基本等式為“資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制”,它將資金管理作為主要會(huì)計(jì)目標(biāo),而將權(quán)益的計(jì)量置于第二位。

華特的理論是有道理的,基金并非是政府及非贏利組織特有的現(xiàn)象。而且,致府及非贏利組織中的營業(yè)性單位與企業(yè)的差別就很小,說明基金理論與贏利性并非是相互榫斥的。早在80年代,安東尼教授在其《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念結(jié)構(gòu)》一書論及企業(yè)與非企業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)質(zhì)上是相同的。

基金理論的支持者認(rèn)為所有權(quán)理論對(duì)現(xiàn)代公司的會(huì)計(jì)處理與報(bào)告而言過于簡單。在法律意義上把公司人格化的實(shí)體理論也缺乏合理的基礎(chǔ)。基金理論強(qiáng)調(diào)公司就是公司所代表的那些人員,淡化人的影響,模糊人的概念?;鹄碚撘恢痹噲D放棄所有權(quán)理論倡導(dǎo)的個(gè)人關(guān)系(所有者)和實(shí)體理論倡導(dǎo)的公司人格化(法人),它似乎在尋找一種“客觀的、與任何人沒有直接利益聯(lián)系的會(huì)計(jì)模式”。在基金理論下,凈收益的計(jì)量在滿足企業(yè)內(nèi)部管理人員和企業(yè)外部有關(guān)人員、機(jī)構(gòu)的特殊需要方面是次要的,重要的是要分別詳細(xì)地反映每一類資金的來源與運(yùn)用情況。基金理論的內(nèi)涵可用公式表示為:資產(chǎn)=資產(chǎn)的限制

3.基金理論的應(yīng)用

基金概念在政府和非盈利組織中已有廣泛運(yùn)用。例如,在我國部分高校已經(jīng)開始設(shè)置的基金有捐贈(zèng)基金、獎(jiǎng)勵(lì)基金、教育發(fā)展基金、學(xué)生貸款基金等。每項(xiàng)基金都有其因特殊目的對(duì)特定資產(chǎn)的限制?;鸶拍钜餐瑯舆m用于企業(yè)某些特定業(yè)務(wù),例如償債基金的設(shè)置、分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)、房地產(chǎn)和信托業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)等。

雖然在基金理論下,利潤概念可保留,不過它在財(cái)務(wù)報(bào)告中并非核心概念。相反,在基金報(bào)表中,基金營運(yùn)情況應(yīng)予清晰反映。主要的會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)是那些基金來源與去向的統(tǒng)計(jì)匯總表。如果從整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告體系上看,損益表只是基金表的補(bǔ)充報(bào)表-對(duì)營運(yùn)結(jié)果提供資金的一種說明。盡管基金理論并不是專為某一特定權(quán)益持有人的利益而存在,然而所有利益相關(guān)的群體,都應(yīng)該從有關(guān)基金報(bào)表中了解到他們想到得到的會(huì)計(jì)信息

基金理論根據(jù)下面三個(gè)特點(diǎn)解釋一個(gè)組織的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)記錄:

1.基金?;鹗桥c任何一套會(huì)計(jì)記錄有關(guān)的經(jīng)營與活動(dòng)所限定的一個(gè)利益領(lǐng)域。每個(gè)利益領(lǐng)域都有一套自我平衡的帳戶體系。

2.資產(chǎn)。資產(chǎn)是一種經(jīng)濟(jì)服務(wù)和經(jīng)濟(jì)潛力。

3.限制。限制是指對(duì)資產(chǎn)用途的限定。這些特征分別被運(yùn)用于組織內(nèi)部每一群同質(zhì)的活動(dòng),因此,會(huì)計(jì)需要為不同的經(jīng)濟(jì)利益領(lǐng)域各自提供一套完整的記錄與報(bào)告。

基金理論與公司現(xiàn)行的會(huì)計(jì)實(shí)踐偏離太多,因?yàn)樗鬄槊總€(gè)基金領(lǐng)域提供一套會(huì)計(jì)記錄與報(bào)告體系,增加了會(huì)計(jì)的工作量?;鹄碚摳m用于政府會(huì)計(jì),因?yàn)檎畬?duì)它所提供的每一類資金的用途都有特殊的法律限定。

基金理論對(duì)“免受任何人或人群直接影響,希望獨(dú)立于人、客觀地執(zhí)行會(huì)計(jì)工作”的追求是好的,但是,目前會(huì)計(jì)的基本目標(biāo)仍是為企業(yè)的利害關(guān)系人提供決策所需的信息,而且,按照基金理論所劃定的各個(gè)利益領(lǐng)域,其最終的關(guān)注者仍然是人,所以避開與人的直接聯(lián)系從事會(huì)計(jì)活動(dòng)并不現(xiàn)實(shí)。基金理論從產(chǎn)生至今,并未贏得會(huì)計(jì)界的廣泛接受,這與它的適用面狹窄有很大的關(guān)系。

基金理論要在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中得到運(yùn)用, 首先要解決基金與目前企業(yè)的關(guān)系。目前的會(huì)計(jì)都是 企業(yè)為主體、為核算范圍的, 而基金要以基金為核算范圍。

目前很多企業(yè)可視為一個(gè)基金主體進(jìn)行核算,也可以分成若干個(gè)基金主體進(jìn)行核算,然后匯總編制企業(yè)對(duì)外報(bào)告。若不同的項(xiàng)目能以不同的基金單列出來進(jìn)行核算的話.則投資者可以確定其資金按規(guī)定的、正確的用途進(jìn)行使用,不至于象目前一些公司那樣將籌集到的資金挪做他用.使投資者更放心.也將使審計(jì)工作大大簡化。

評(píng)論  |   0條評(píng)論