分支機(jī)構(gòu)會計是指記錄和報告企業(yè)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)狀況及經(jīng)營成果的一整套程序和方法。

分支機(jī)構(gòu)是整個企業(yè)的一個組成部分，不是一個獨立的法律主體。它沒有獨立的資一，經(jīng)營所需我資本完全由總部撥給，業(yè)務(wù)經(jīng)營受總部控制。但在大多數(shù)情況下，分支機(jī)構(gòu)仍被視為是一個單獨的會計個體，須單獨核算本身的經(jīng)營成果。不過，視總部與分支機(jī)構(gòu)權(quán)限的劃分，分支機(jī)構(gòu)也可以不單獨核算本身的經(jīng)營成果。

分支機(jī)構(gòu)與銷售代理處的區(qū)別，主要體現(xiàn)在經(jīng)營自主權(quán)上。銷售代理處通常不直接經(jīng)銷商品，一切聽從總部安排，不具有獨立的經(jīng)營自主權(quán)。而分支機(jī)構(gòu)可以獨立從事商品購銷業(yè)務(wù)，比銷售代理處個有更多的經(jīng)營自主權(quán)。但當(dāng)分支機(jī)構(gòu)只核算現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，而將銷售、購貨、收款等業(yè)務(wù)歸于總部統(tǒng)一核算時，它與銷售代理處就沒有多少差別。

表1 銷售代理處與分支機(jī)構(gòu)的區(qū)別

銷售代理處	分支機(jī)構(gòu)
１．銷售代理處通常只陳列樣品以供客戶挑選，其本身沒有商品存貨，也不經(jīng) 營商品購銷業(yè)務(wù)。也可以自行向其他廠商購進(jìn)商品。	１．分支機(jī)構(gòu)通常擁有完備的商品存貨，除了向公司總部進(jìn)貨之外， 也可以自行向其他廠商購進(jìn)商品。
２．客戶來代理處看樣訂貨后，代理處即將購貨定單轉(zhuǎn)交公司總部，由公司總部決定客戶能否享受賒銷及其賒銷額度，并由公司總部直接向客戶交貨，應(yīng)收帳款也由公司總部登記入帳并負(fù)責(zé)催收。	２．客戶訂貨后，由分支機(jī)構(gòu)自行決定客戶能否享受賒銷及其賒銷額度并由分支機(jī)構(gòu)直接向客戶交貨，賒銷商品引起的應(yīng)收帳款也由分支機(jī)構(gòu)登記入帳并負(fù)責(zé)催收。
３．銷售代理處內(nèi)需設(shè)置定額備用金，由公司總部撥款以應(yīng)付日常開支，將近用完時向公司總部報銷補足，除此之外，代理處不經(jīng)辦其他現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。	３．分支機(jī)構(gòu)可以自己的名義在銀行開戶，收到的銷貨款存入銀行，發(fā)生的營業(yè)費用由分支機(jī)構(gòu)開具支票直接支付。
由于分支機(jī)構(gòu)與銷售代理處在組織上和管理上的不同特點，決定了它們在會計上 的不同特點。

總部與分支機(jī)構(gòu)在與第三方進(jìn)行交易時，仍按通常程序和方法進(jìn)行會計處理。總部與分支機(jī)構(gòu)之間的交易，由于分支機(jī)構(gòu)受總部控制，再者總部與分支機(jī)構(gòu)同屬一個企業(yè)，因此，會計處理方法視不同交易價格可分別采用成本法、成本加成法或售價法?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)的交易，總部通常用 “分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶記錄，分支機(jī)構(gòu)通常用“總部往來”賬戶記錄。“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶與“總部往來”賬戶為總部與分支機(jī)構(gòu)的兩個對應(yīng)賬戶，其記載內(nèi)容完全相同，都是總部對分支機(jī)構(gòu)的投資。 無憂財務(wù)，財務(wù)無憂

總部或分支機(jī)構(gòu)各自所發(fā)生的有些費用，有時為總部與分支機(jī)構(gòu)的共同費用，應(yīng)在總部與分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)?，如總部發(fā)生的產(chǎn)品廣告費，分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)適當(dāng)負(fù)擔(dān)。另外，由總部統(tǒng)一記賬核算的固定資產(chǎn)折舊費，相應(yīng)部分也應(yīng)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)。

總部與分支機(jī)構(gòu)是通過各自獨立的會計系統(tǒng)記錄并單獨提供會計報表的。但總部及分支機(jī)構(gòu)單獨的會計報表僅供企業(yè)內(nèi)部使用。整個企業(yè)的會計報表是根據(jù)總部與分支機(jī)構(gòu)各自單獨的會計報表及其他有關(guān)資料編制而成的聯(lián)合會計報表。聯(lián)合會計報表將總部與分支機(jī)構(gòu)視為一個企業(yè)整體，總部分與分支機(jī)構(gòu)之間的交易在編制過程中抵消。

作為一個會計個體存在的分支機(jī)構(gòu),往往要設(shè)置一整套賬簿,用來記錄從公司總部收到的營運資金和商品存貨,以及對外發(fā)生的購貨、銷貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、費用等等,并定期編制會計報表,向公司總部報告。會計科目的名稱與編號、會計報 表的內(nèi)容與格式,以及內(nèi)部控制制度和會計方針,一般由公司總部事先規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)予入賬的會計事項,應(yīng)是分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理能夠控制因而可以負(fù)責(zé)的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用,諸如應(yīng)收賬款和銷售費用等等。至于分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不能控制的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費用,諸如固定資產(chǎn)和折舊費用等,往往集中在公司總部進(jìn)行核算和管理。

設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時,在公司總部和分支機(jī)構(gòu)賬上都應(yīng)加以記錄。在分支機(jī)構(gòu)賬上應(yīng) 專門設(shè)置一個“公司總部往來”賬戶,凡收到總部撥來的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時,均貸記該賬戶,凡向總部撥回現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時,則借記該賬戶,每屆結(jié)賬時,分支機(jī)構(gòu)所獲得的凈收益或凈損失都轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方或借方。在公司總部賬上則要設(shè)置一個對應(yīng)賬戶“分支機(jī)構(gòu)往來”,該賬戶的借方記載所有撥付給分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn),貸方記載由分支機(jī)構(gòu)撥回的現(xiàn)金、商品存貨和其他資產(chǎn),每屆結(jié)賬時,公司總部根據(jù)分支機(jī)構(gòu)報來的財務(wù)報表,將其凈收益或凈損失記入該賬戶的借方或貸方。如果一個企業(yè)有許多分支機(jī)構(gòu),公司總部可以設(shè)置一個控制賬戶,在控制賬戶下再按分支機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬戶。這兩個賬戶的核算內(nèi)容可列示如下:

公司總部賬		分支機(jī)構(gòu)賬
分支機(jī)構(gòu)往來		公司總部往來
轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)	從分支機(jī)構(gòu)收到的資產(chǎn)	轉(zhuǎn)移給公司總部的資產(chǎn)	從公司總部收到的資產(chǎn)
分支機(jī)構(gòu)的凈收益	分支機(jī)構(gòu)的凈損失	分支機(jī)構(gòu)的凈損失	分支機(jī)構(gòu)的凈收益

可以看到,上述兩個賬戶記錄的內(nèi)容是相同的,只是方向相反。從分支機(jī)構(gòu)立場看,“公司總部往來”既可看作所有者權(quán)益賬戶,也可看作負(fù)債賬戶;從公司總部立場看,“分支機(jī)構(gòu)往來”既可看作長期投資賬戶,也可看作應(yīng)收項目賬戶。如果兩個賬戶都及時記賬,其余額應(yīng)是一致的。由于分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個組成部分,公司總部在編制財務(wù)報表時,必須將本身的會計報表與分支機(jī)構(gòu)的會計報表匯編合并。匯編公司總部與分支機(jī)構(gòu)財務(wù)報表的程序,類似于母子公司合并報表的編制,相互對應(yīng)的 “公司總部往來”與“分支機(jī)構(gòu)往來”賬戶應(yīng)相互抵銷,不出現(xiàn)在匯編財務(wù)報表中。

在大部分情況下,分支機(jī)構(gòu)的商品存貨往往由公司總部集中購買,再發(fā)交給分支 機(jī)構(gòu)。有些情況下,公司總部也授權(quán)分支機(jī)構(gòu)向外購買部分商品存貨。當(dāng)分支機(jī)構(gòu)向外購買部分商品存貨時,其賬務(wù)處理程序同一般的商品購銷業(yè)務(wù)會計處理一樣。當(dāng)公司總部購買商品存貨,再發(fā)交分支機(jī)構(gòu)出售時,發(fā)交給分支機(jī)構(gòu)的商品存貨可以按成本計價,也可以按高于成本即成本加成或零售價計價。計價方法的不同,既會影響發(fā) 交分支機(jī)構(gòu)商品存貨記賬的金額,同時也會影響匯編財務(wù)報表的編制程序。公司總部與分支機(jī)構(gòu)對商品存貨的核算既可采用定期盤存制,也可采用永續(xù)盤存制。如果采用定期盤存制,在公司總部賬上應(yīng)設(shè)置“發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨”賬戶,該賬戶是“購貨”賬戶的備抵賬戶,在分支機(jī)構(gòu)賬上應(yīng)設(shè)置“公司總部發(fā)來存貨”賬戶,該賬戶實質(zhì)上是分支機(jī)構(gòu)的“公司總部購貨”賬戶。由于這兩個賬戶具有相對性,故在編制匯編財務(wù)報表時應(yīng)加以抵銷。如采用永續(xù)盤存制,對于公司總部與分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移商品 存貨的交易,可直接記錄有關(guān)存貨賬戶,不需再設(shè)上述對應(yīng)賬戶。