分支機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)是指記錄和報(bào)告企業(yè)分支機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的一整套程序和方法。

分支機(jī)構(gòu)是整個(gè)企業(yè)的一個(gè)組成部分，不是一個(gè)獨(dú)立的法律主體。它沒(méi)有獨(dú)立的資一，經(jīng)營(yíng)所需我資本完全由總部撥給，業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)受總部控制。但在大多數(shù)情況下，分支機(jī)構(gòu)仍被視為是一個(gè)單獨(dú)的會(huì)計(jì)個(gè)體，須單獨(dú)核算本身的經(jīng)營(yíng)成果。不過(guò)，視總部與分支機(jī)構(gòu)權(quán)限的劃分，分支機(jī)構(gòu)也可以不單獨(dú)核算本身的經(jīng)營(yíng)成果。

分支機(jī)構(gòu)與銷售代理處的區(qū)別，主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)自主權(quán)上。銷售代理處通常不直接經(jīng)銷商品，一切聽從總部安排，不具有獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。而分支機(jī)構(gòu)可以獨(dú)立從事商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)，比銷售代理處個(gè)有更多的經(jīng)營(yíng)自主權(quán)。但當(dāng)分支機(jī)構(gòu)只核算現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)，而將銷售、購(gòu)貨、收款等業(yè)務(wù)歸于總部統(tǒng)一核算時(shí)，它與銷售代理處就沒(méi)有多少差別。

表1 銷售代理處與分支機(jī)構(gòu)的區(qū)別

銷售代理處	分支機(jī)構(gòu)
１．銷售代理處通常只陳列樣品以供客戶挑選，其本身沒(méi)有商品存貨，也不經(jīng) 營(yíng)商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)。也可以自行向其他廠商購(gòu)進(jìn)商品。	１．分支機(jī)構(gòu)通常擁有完備的商品存貨，除了向公司總部進(jìn)貨之外， 也可以自行向其他廠商購(gòu)進(jìn)商品。
２．客戶來(lái)代理處看樣訂貨后，代理處即將購(gòu)貨定單轉(zhuǎn)交公司總部，由公司總部決定客戶能否享受賒銷及其賒銷額度，并由公司總部直接向客戶交貨，應(yīng)收帳款也由公司總部登記入帳并負(fù)責(zé)催收。	２．客戶訂貨后，由分支機(jī)構(gòu)自行決定客戶能否享受賒銷及其賒銷額度并由分支機(jī)構(gòu)直接向客戶交貨，賒銷商品引起的應(yīng)收帳款也由分支機(jī)構(gòu)登記入帳并負(fù)責(zé)催收。
３．銷售代理處內(nèi)需設(shè)置定額備用金，由公司總部撥款以應(yīng)付日常開支，將近用完時(shí)向公司總部報(bào)銷補(bǔ)足，除此之外，代理處不經(jīng)辦其他現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)。	３．分支機(jī)構(gòu)可以自己的名義在銀行開戶，收到的銷貨款存入銀行，發(fā)生的營(yíng)業(yè)費(fèi)用由分支機(jī)構(gòu)開具支票直接支付。
由于分支機(jī)構(gòu)與銷售代理處在組織上和管理上的不同特點(diǎn)，決定了它們?cè)跁?huì)計(jì)上 的不同特點(diǎn)。

總部與分支機(jī)構(gòu)在與第三方進(jìn)行交易時(shí)，仍按通常程序和方法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)之間的交易，由于分支機(jī)構(gòu)受總部控制，再者總部與分支機(jī)構(gòu)同屬一個(gè)企業(yè)，因此，會(huì)計(jì)處理方法視不同交易價(jià)格可分別采用成本法、成本加成法或售價(jià)法?？偛颗c分支機(jī)構(gòu)的交易，總部通常用 “分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶記錄，分支機(jī)構(gòu)通常用“總部往來(lái)”賬戶記錄?！胺种C(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶與“總部往來(lái)”賬戶為總部與分支機(jī)構(gòu)的兩個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶，其記載內(nèi)容完全相同，都是總部對(duì)分支機(jī)構(gòu)的投資。 無(wú)憂財(cái)務(wù)，財(cái)務(wù)無(wú)憂

總部或分支機(jī)構(gòu)各自所發(fā)生的有些費(fèi)用，有時(shí)為總部與分支機(jī)構(gòu)的共同費(fèi)用，應(yīng)在總部與分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偅缈偛堪l(fā)生的產(chǎn)品廣告費(fèi)，分支機(jī)構(gòu)也應(yīng)適當(dāng)負(fù)擔(dān)。另外，由總部統(tǒng)一記賬核算的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)，相應(yīng)部分也應(yīng)分?jǐn)偨o分支機(jī)構(gòu)。

總部與分支機(jī)構(gòu)是通過(guò)各自獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)記錄并單獨(dú)提供會(huì)計(jì)報(bào)表的。但總部及分支機(jī)構(gòu)單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表僅供企業(yè)內(nèi)部使用。整個(gè)企業(yè)的會(huì)計(jì)報(bào)表是根據(jù)總部與分支機(jī)構(gòu)各自單獨(dú)的會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)資料編制而成的聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表。聯(lián)合會(huì)計(jì)報(bào)表將總部與分支機(jī)構(gòu)視為一個(gè)企業(yè)整體，總部分與分支機(jī)構(gòu)之間的交易在編制過(guò)程中抵消。

作為一個(gè)會(huì)計(jì)個(gè)體存在的分支機(jī)構(gòu),往往要設(shè)置一整套賬簿,用來(lái)記錄從公司總部收到的營(yíng)運(yùn)資金和商品存貨,以及對(duì)外發(fā)生的購(gòu)貨、銷貨、應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款、費(fèi)用等等,并定期編制會(huì)計(jì)報(bào)表,向公司總部報(bào)告。會(huì)計(jì)科目的名稱與編號(hào)、會(huì)計(jì)報(bào) 表的內(nèi)容與格式,以及內(nèi)部控制制度和會(huì)計(jì)方針,一般由公司總部事先規(guī)定。分支機(jī)構(gòu)應(yīng)予入賬的會(huì)計(jì)事項(xiàng),應(yīng)是分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理能夠控制因而可以負(fù)責(zé)的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用,諸如應(yīng)收賬款和銷售費(fèi)用等等。至于分支機(jī)構(gòu)經(jīng)理不能控制的各種資產(chǎn)、負(fù)債、收入和費(fèi)用,諸如固定資產(chǎn)和折舊費(fèi)用等,往往集中在公司總部進(jìn)行核算和管理。

設(shè)立分支機(jī)構(gòu)時(shí),在公司總部和分支機(jī)構(gòu)賬上都應(yīng)加以記錄。在分支機(jī)構(gòu)賬上應(yīng) 專門設(shè)置一個(gè)“公司總部往來(lái)”賬戶,凡收到總部撥來(lái)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時(shí),均貸記該賬戶,凡向總部撥回現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn)時(shí),則借記該賬戶,每屆結(jié)賬時(shí),分支機(jī)構(gòu)所獲得的凈收益或凈損失都轉(zhuǎn)入該賬戶的貸方或借方。在公司總部賬上則要設(shè)置一個(gè)對(duì)應(yīng)賬戶“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”,該賬戶的借方記載所有撥付給分支機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金、商品存貨或其他資產(chǎn),貸方記載由分支機(jī)構(gòu)撥回的現(xiàn)金、商品存貨和其他資產(chǎn),每屆結(jié)賬時(shí),公司總部根據(jù)分支機(jī)構(gòu)報(bào)來(lái)的財(cái)務(wù)報(bào)表,將其凈收益或凈損失記入該賬戶的借方或貸方。如果一個(gè)企業(yè)有許多分支機(jī)構(gòu),公司總部可以設(shè)置一個(gè)控制賬戶,在控制賬戶下再按分支機(jī)構(gòu)設(shè)置明細(xì)賬戶。這兩個(gè)賬戶的核算內(nèi)容可列示如下:

公司總部賬		分支機(jī)構(gòu)賬
分支機(jī)構(gòu)往來(lái)		公司總部往來(lái)
轉(zhuǎn)移給分支機(jī)構(gòu)的資產(chǎn)	從分支機(jī)構(gòu)收到的資產(chǎn)	轉(zhuǎn)移給公司總部的資產(chǎn)	從公司總部收到的資產(chǎn)
分支機(jī)構(gòu)的凈收益	分支機(jī)構(gòu)的凈損失	分支機(jī)構(gòu)的凈損失	分支機(jī)構(gòu)的凈收益

可以看到,上述兩個(gè)賬戶記錄的內(nèi)容是相同的,只是方向相反。從分支機(jī)構(gòu)立場(chǎng)看,“公司總部往來(lái)”既可看作所有者權(quán)益賬戶,也可看作負(fù)債賬戶;從公司總部立場(chǎng)看,“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”既可看作長(zhǎng)期投資賬戶,也可看作應(yīng)收項(xiàng)目賬戶。如果兩個(gè)賬戶都及時(shí)記賬,其余額應(yīng)是一致的。由于分支機(jī)構(gòu)是企業(yè)的一個(gè)組成部分,公司總部在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),必須將本身的會(huì)計(jì)報(bào)表與分支機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)報(bào)表匯編合并。匯編公司總部與分支機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表的程序,類似于母子公司合并報(bào)表的編制,相互對(duì)應(yīng)的 “公司總部往來(lái)”與“分支機(jī)構(gòu)往來(lái)”賬戶應(yīng)相互抵銷,不出現(xiàn)在匯編財(cái)務(wù)報(bào)表中。

在大部分情況下,分支機(jī)構(gòu)的商品存貨往往由公司總部集中購(gòu)買,再發(fā)交給分支 機(jī)構(gòu)。有些情況下,公司總部也授權(quán)分支機(jī)構(gòu)向外購(gòu)買部分商品存貨。當(dāng)分支機(jī)構(gòu)向外購(gòu)買部分商品存貨時(shí),其賬務(wù)處理程序同一般的商品購(gòu)銷業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理一樣。當(dāng)公司總部購(gòu)買商品存貨,再發(fā)交分支機(jī)構(gòu)出售時(shí),發(fā)交給分支機(jī)構(gòu)的商品存貨可以按成本計(jì)價(jià),也可以按高于成本即成本加成或零售價(jià)計(jì)價(jià)。計(jì)價(jià)方法的不同,既會(huì)影響發(fā) 交分支機(jī)構(gòu)商品存貨記賬的金額,同時(shí)也會(huì)影響匯編財(cái)務(wù)報(bào)表的編制程序。公司總部與分支機(jī)構(gòu)對(duì)商品存貨的核算既可采用定期盤存制,也可采用永續(xù)盤存制。如果采用定期盤存制,在公司總部賬上應(yīng)設(shè)置“發(fā)交分支機(jī)構(gòu)存貨”賬戶,該賬戶是“購(gòu)貨”賬戶的備抵賬戶,在分支機(jī)構(gòu)賬上應(yīng)設(shè)置“公司總部發(fā)來(lái)存貨”賬戶,該賬戶實(shí)質(zhì)上是分支機(jī)構(gòu)的“公司總部購(gòu)貨”賬戶。由于這兩個(gè)賬戶具有相對(duì)性,故在編制匯編財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)加以抵銷。如采用永續(xù)盤存制,對(duì)于公司總部與分支機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)移商品 存貨的交易,可直接記錄有關(guān)存貨賬戶,不需再設(shè)上述對(duì)應(yīng)賬戶。