企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，除了外購等方式取得外，還經(jīng)常根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造，即稱之為自制、自建固定資產(chǎn)。

自制固定資產(chǎn)是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)營所需的機器設(shè)備等，如自制特殊需要的車床等；

自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施以及進行大型機器設(shè)備的安裝工程(如大型生產(chǎn)線的安裝工程)等，也稱為在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴建工程和大修理工程等。在建工程按其實施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他費用和交納的有關(guān)稅金等)確定其價值。其核算分為兩種情況。

1.自營工程

企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進行核算?！肮こ涛镔Y”科目，核算用于在建工程的各種物資的實際成本?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)為工程所發(fā)生的實際支出，以及改擴建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。

[例]某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準備的各種物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實際成本為30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為5100元；支付工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，工程完工交付使用。有在會計處理如下：

①購入為工程準備的物資

借：工程物資234000

貸：銀行存款234000

②工程領(lǐng)用物資

借：在建工程——倉庫210600

貸：工程物資210600

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程——倉庫35100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 5100

④支付工程人員工資

借：在建工程——倉庫50000

貸：應(yīng)付工資50000

⑤輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出

借：在建工程——倉庫10000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本10000

⑥工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)305700

貸：在建工程——倉庫305700

⑦剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400

貸：工程物資23400

2.出包工程

企業(yè)采用出包方式進行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價款時，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補付或補記工程價款時，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等7科目；工程完工交付使用時，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。

(一)自建固定資產(chǎn)的計價

自建的固定資產(chǎn)是指公司自己建造的房屋、建筑物等。公司自建的固定資產(chǎn)也應(yīng)按照實際成本計價，即以固定資產(chǎn)在自建過程中實際發(fā)生的支出額計價，包括耗費的材料、工人的工資以及為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出等。

(二)自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

公司為在建工程準備的各種物資，應(yīng)當按照實際支付的買價、增值稅額、運輸費、保險費等相關(guān)費用作為實際成本，并按照各種專項物資的種類進行明細核算。工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增值稅進項稅額的，應(yīng)按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經(jīng)完工的，計人當期營業(yè)外收支。

證券公司自行建造固定資產(chǎn)時所發(fā)生的一切支出，應(yīng)先借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等有關(guān)科目。在完工之后，按實際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，計人繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計人當期營業(yè)外支出。

證券公司所建造的固定資產(chǎn)已達到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當自達到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價或者工程實際成本等，按估計的價值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按計提固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定，計提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

[例]富海證券公司自行建造營業(yè)用房一幢，為此購人工程物資200 000元，全部用于工程建設(shè)，支付工人工資80 000元，為工程長期借款而發(fā)生的利息30 000元，工程完工驗收交付使用。編制會計分錄如下：

(1)購買物資時：

借：工程物資200 000

貸：銀行存款200 000

(2)領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程——營業(yè)用房200 000

貸：工程物資200 000

(3)支付工人工資時：

借：在建工程——營業(yè)用房　80 000

貸：應(yīng)付工資　80 000