企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需的固定資產(chǎn)，除了外購等方式取得外，還經(jīng)常根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的特殊需要利用自有的人力、物力條件自行建造，即稱之為自制、自建固定資產(chǎn)。

自制固定資產(chǎn)是指企業(yè)自己制造生產(chǎn)營所需的機(jī)器設(shè)備等，如自制特殊需要的車床等；

自建固定資產(chǎn)是指企業(yè)自行建造房屋、建筑物、各種設(shè)施以及進(jìn)行大型機(jī)器設(shè)備的安裝工程(如大型生產(chǎn)線的安裝工程)等，也稱為在建工程，包括固定資產(chǎn)新建工程、改擴(kuò)建工程和大修理工程等。在建工程按其實(shí)施的方式不同可分為自營工程和出包工程兩種。

企業(yè)自行建造的固定資產(chǎn)，應(yīng)按建造過程中發(fā)生的全部支出(包括所消耗的材料、人工、其他費(fèi)用和交納的有關(guān)稅金等)確定其價(jià)值。其核算分為兩種情況。

1.自營工程

企業(yè)自營工程主要通過“工程物資”和“在建工程”科目進(jìn)行核算?！肮こ涛镔Y”科目，核算用于在建工程的各種物資的實(shí)際成本?！霸诮üこ獭笨颇亢怂闫髽I(yè)為工程所發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建工程等轉(zhuǎn)入的固定資產(chǎn)凈值。

[例]某企業(yè)自行建造倉庫一座，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資200000元，支付的增值稅額為34000元，實(shí)際領(lǐng)用工程物資(含增值稅)210600元，剩余物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨；另外還領(lǐng)用了企業(yè)生產(chǎn)用的原材料一批，實(shí)際成本為30000元，應(yīng)轉(zhuǎn)出的增值稅為5100元；支付工程人員工資50000元，企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為工程提供有關(guān)勞務(wù)支出10000元，工程完工交付使用。有在會計(jì)處理如下：

①購入為工程準(zhǔn)備的物資

借：工程物資234000

貸：銀行存款234000

②工程領(lǐng)用物資

借：在建工程——倉庫210600

貸：工程物資210600

③工程領(lǐng)用原材料

借：在建工程——倉庫35100

貸：原材料30000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出) 5100

④支付工程人員工資

借：在建工程——倉庫50000

貸：應(yīng)付工資50000

⑤輔助生產(chǎn)車間為工程提供的勞務(wù)支出

借：在建工程——倉庫10000

貸：生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本10000

⑥工程完工交付使用

借：固定資產(chǎn)305700

貸：在建工程——倉庫305700

⑦剩余工程物資轉(zhuǎn)作企業(yè)存貨

借：原材料20000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 3400

貸：工程物資23400

2.出包工程

企業(yè)采用出包方式進(jìn)行的自制、自建固定資產(chǎn)工程，其工程的具體支出在承包單位核算。在這種方式下，“在建工程”科目實(shí)際成為企業(yè)與承包單位的結(jié)算科目，企業(yè)將與承包單位結(jié)算的工程價(jià)款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。企業(yè)按規(guī)定預(yù)付承包單位的工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等科目；工程完工收到承包單位賬單，補(bǔ)付或補(bǔ)記工程價(jià)款時(shí)，借記“在建工程——××工程”科目，貸記“銀行存款”等7科目；工程完工交付使用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程——××工程”科目。

(一)自建固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)

自建的固定資產(chǎn)是指公司自己建造的房屋、建筑物等。公司自建的固定資產(chǎn)也應(yīng)按照實(shí)際成本計(jì)價(jià)，即以固定資產(chǎn)在自建過程中實(shí)際發(fā)生的支出額計(jì)價(jià)，包括耗費(fèi)的材料、工人的工資以及為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息支出等。

(二)自建固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理

公司為在建工程準(zhǔn)備的各種物資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的買價(jià)、增值稅額、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用作為實(shí)際成本，并按照各種專項(xiàng)物資的種類進(jìn)行明細(xì)核算。工程完工后剩余的工程物資，轉(zhuǎn)作本企業(yè)庫存材料的，按其實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。如可抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)按減去增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的實(shí)際成本或計(jì)劃成本，轉(zhuǎn)作庫存材料。盤盈、盤虧、報(bào)廢、毀損的工程物資，減去保險(xiǎn)公司、過失人賠償部分后的差額，工程項(xiàng)目尚未完工的，計(jì)入或沖減所建工程項(xiàng)目的成本；工程已經(jīng)完工的，計(jì)人當(dāng)期營業(yè)外收支。

證券公司自行建造固定資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的一切支出，應(yīng)先借記“在建工程”，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付工資”等有關(guān)科目。在完工之后，按實(shí)際發(fā)生的全部支出，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。金融企業(yè)的在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等賠款后的凈損失，計(jì)人繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)人當(dāng)期營業(yè)外支出。

證券公司所建造的固定資產(chǎn)已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之日起，按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程實(shí)際成本等，按估計(jì)的價(jià)值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按計(jì)提固定資產(chǎn)折舊的有關(guān)規(guī)定，計(jì)提固定資產(chǎn)的折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再作調(diào)整。

[例]富海證券公司自行建造營業(yè)用房一幢，為此購人工程物資200 000元，全部用于工程建設(shè)，支付工人工資80 000元，為工程長期借款而發(fā)生的利息30 000元，工程完工驗(yàn)收交付使用。編制會計(jì)分錄如下：

(1)購買物資時(shí)：

借：工程物資200 000

貸：銀行存款200 000

(2)領(lǐng)用工程物資時(shí)：

借：在建工程——營業(yè)用房200 000

貸：工程物資200 000

(3)支付工人工資時(shí)：

借：在建工程——營業(yè)用房　80 000

貸：應(yīng)付工資　80 000