無形商品是指對一切有形資源通過物化和非物化轉(zhuǎn)化形式使其具有價值和使用價值屬性的非物質(zhì)的勞動產(chǎn)品以及有償經(jīng)濟言行等。

無形商品指包括軟件、電影、音樂、電子讀物、信息服務(wù)等可以數(shù)字化的商品，無形商品網(wǎng)上交易與有形商品網(wǎng)上交易的區(qū)別在于前者可以通過網(wǎng)絡(luò)將商品直接送到購買者手中。也就是說無形商品電子商務(wù)完全可以在網(wǎng)絡(luò)上實現(xiàn)，因而這類電子商務(wù)屬完全電子商務(wù)。

第一，無形商品的作用對象是有形資源。無形商品產(chǎn)生在有形資源的基礎(chǔ)上，有形資源是無形商品產(chǎn)生的前提條件，沒有有形資源，無形商品就不可能得以產(chǎn)生。有形資源是無形商品的載體，離開了有形資源，無形商品就無從談起。

第二，無形商品既可以通過物化的形式，也可以通過非物化的形式由有形資源轉(zhuǎn)化而來。

第三，凡是商品，就必須同時具備使用價值和價值。無形商品作為商品的基本形態(tài)之一，同樣具有使用價值和價值，其中，使用價值是無形商品的自然屬性，也是最基本的屬性；價值則是無形商品的社會屬性。

第四，無形商品不僅包括非物質(zhì)的勞動產(chǎn)品，更重要的是，它還包括有償經(jīng)濟言行，比如在法律咨詢行業(yè)里出現(xiàn)的有償律師辯護、有償評估、有償咨詢，在服務(wù)行業(yè)里出現(xiàn)的有償家政、有償中介、有償導(dǎo)購以及有償美容等等。我們認為，在經(jīng)濟言行中，只有那些有償?shù)牟拍茏鳛闊o形商品，如果是無償?shù)?、不具備超額收益性的商品，也不能成其為無形商品。

無形商品的電子商務(wù)有四大業(yè)務(wù)模式：網(wǎng)上訂閱模式、付費瀏覽模式、廣告支持模式和網(wǎng)上贈與模式。這四種模式所帶來的會計上的處理是不同的。各有其核算的側(cè)重點。

一、付費瀏覽模式下的會計核算

在付費瀏覽模式下，無形商品即數(shù)字商品只是放在網(wǎng)站上供人下載從而成為顧客的東西，顧客只需交納一小部分的注冊費或很小額的一點費用。這一模式下的數(shù)字商品以企業(yè)自主開發(fā)的軟件為主，也有部分的已獲得某一企業(yè)許可證的數(shù)字商品。在這種模式下的企業(yè)，其數(shù)字商品在現(xiàn)實生活中是沒有存貨的，即存貨數(shù)目為零。同時，企業(yè)為客戶開辟的這種下載數(shù)字商品的方式，可以視為企業(yè)所提供勞務(wù)的方法?？蛻粼诰€上看到一個好的數(shù)字商品時，只需要支付一小部分的費用，就可直接下載來獲得它，企業(yè)可將這些費用視為旁務(wù)所得。

數(shù)字商品的存續(xù)期間很短，在進行會計處理時，可以像低值易耗品在會計上的處理一樣，專門設(shè)置“數(shù)字商品”科目，并在其科目下設(shè)置“在庫數(shù)字商品”、“在用數(shù)字商品”和“數(shù)字商品攤銷”等二級明細科目。當(dāng)企業(yè)購買或自主研究開發(fā)了一種數(shù)字商品時，將該商品進人“數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品”科目，一旦在互聯(lián)網(wǎng)上有人點擊下載時，即把它從“數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品”中調(diào)出，進入“數(shù)字商品——在用數(shù)字商品”，同時對數(shù)字商品的成本進行攤銷，攤銷方法有很多，如一次攤銷法，五五攤銷法等，可選一種來作為成本的攤銷方法。如采用“五五攤銷法”，在數(shù)字商品出庫時，先攤銷一半的成本。當(dāng)數(shù)字商品過時時，將之從“在用數(shù)字商品”科目中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)人“數(shù)字商品攤銷”科目。當(dāng)數(shù)字商品碰到了被淘汰的情況，如出現(xiàn)了新版本的軟件，則直接沖銷“在用數(shù)字商品”科目的數(shù)額。具體的處理方法如下：

取得時，

借：數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品

貸：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

有人下載時，

借：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

貸：數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品

同時攤銷一半的成本，

借：數(shù)字商品——數(shù)字商品攤銷

貸：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

當(dāng)該數(shù)字商品出現(xiàn)新版本而遭到淘汰時，

借：數(shù)字商品——數(shù)字商品攤銷

貸：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

當(dāng)客戶下載一種數(shù)字商品時，企業(yè)就能收到一點資金，可看作由于企業(yè)提供了這樣一種下載服務(wù)所收到的勞務(wù)費，在會計上可進行如下記錄：

借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

貸：主營業(yè)務(wù)收入

二、網(wǎng)上訂閱模式下的會計核算

網(wǎng)上訂閱模式下，從事電子商務(wù)的企業(yè)主要是提供影視娛樂節(jié)目、報刊雜志等并要求顧客付費的電子商務(wù)模式。這一模式同付費瀏覽模式的相同點在于它們都沒有存貨數(shù)量，不同點在于它們所要求的支付的費用不同。網(wǎng)上訂閱模式所要求的價格要比網(wǎng)上瀏覽的價格貴很多。這一模式下的數(shù)字商品的價格同現(xiàn)實生活中有載體的商品的價格是相差無幾的，有時還可能會更高一點，客戶在網(wǎng)上購買是因為可以第一手獲得這件物品。而對于企業(yè)來說就不同了，在這一模式下，企業(yè)是作為銷售方而存在，并不是作為提供勞務(wù)而取得勞務(wù)費，取得的是銷售收入。由于是銷售商品，這就存在一個銷售收人和銷售成本的配比問題。因為在收入實現(xiàn)并結(jié)轉(zhuǎn)收人時，根據(jù)配比原則，商品的成本也要做相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，以保持收人與成本之間的對應(yīng)關(guān)系。然而，企業(yè)的存貨數(shù)量為零，僅有的是企業(yè)放在企業(yè)網(wǎng)站上的一個版本，因而每一次銷售成立時，存貨成本是根本無法獲得的，結(jié)轉(zhuǎn)成本就成為一個很大的問題。因此，在銷售成立時，不立即確認為銷售收入，而是將這一筆錢先放入一個“待處理數(shù)字商品”科目，于月末一次性進行處理。對于存貨成本，可像“無形資產(chǎn)”核算一樣，在獲得數(shù)字商品時，將數(shù)字商品進人“數(shù)字商品”科目下的二級明細科目“某一數(shù)字商品”，于月末攤銷銷售成本。具體可由以下分錄來實現(xiàn)：

獲得某一數(shù)字商品時，

借：數(shù)字商品——某一數(shù)字商品

貸：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

銷售時，

借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

貸：待處理數(shù)字商品

確定數(shù)字商品攤銷期，并于月末結(jié)轉(zhuǎn)收人和成本時，

借：待處理數(shù)字商品

貸：商品銷售收人

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

借：商品銷售成本

貸：數(shù)字商品——某一數(shù)字商品

三、廣告支持模式下的會計核算

廣告支持模式下，企業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是吸引消費者的注意力，將消費者吸引到企業(yè)的網(wǎng)站上來，以獲取消費者的點擊，這類企業(yè)主要是賺廣告商的錢，它們吸引廣告商將他們的廣告放在其網(wǎng)站上并收取一定的多用。廣告商則是看重消費者的瀏覽量，只要從事電子商務(wù)的企業(yè)能吸引消費者多多點擊電子商務(wù)網(wǎng)站上的廣告，企業(yè)就能吸引廣告商將他們的廣告放在網(wǎng)站上，就能多賺很多錢。這類網(wǎng)站為數(shù)很多，也是成本花得最少的一種。這種模式在會計處理上也相對的比較簡單上收到廣告商的付款時，

借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

貸：其他業(yè)務(wù)收入

四、網(wǎng)上贈與模式下的會計核算

在網(wǎng)上贈與模式下，企業(yè)主要是在銷售商品的同時，隨商品的銷售或銷售以前贈送一點商品給顧客歷獲得客戶的長久的購買欲。這一部分的商品應(yīng)該作為促銷手段的一種進入企業(yè)的廣告費用支出，不作為企業(yè)的銷售收入。