無形商品是指對一切有形資源通過物化和非物化轉(zhuǎn)化形式使其具有價(jià)值和使用價(jià)值屬性的非物質(zhì)的勞動產(chǎn)品以及有償經(jīng)濟(jì)言行等。

無形商品指包括軟件、電影、音樂、電子讀物、信息服務(wù)等可以數(shù)字化的商品，無形商品網(wǎng)上交易與有形商品網(wǎng)上交易的區(qū)別在于前者可以通過網(wǎng)絡(luò)將商品直接送到購買者手中。也就是說無形商品電子商務(wù)完全可以在網(wǎng)絡(luò)上實(shí)現(xiàn)，因而這類電子商務(wù)屬完全電子商務(wù)。

第一，無形商品的作用對象是有形資源。無形商品產(chǎn)生在有形資源的基礎(chǔ)上，有形資源是無形商品產(chǎn)生的前提條件，沒有有形資源，無形商品就不可能得以產(chǎn)生。有形資源是無形商品的載體，離開了有形資源，無形商品就無從談起。

第二，無形商品既可以通過物化的形式，也可以通過非物化的形式由有形資源轉(zhuǎn)化而來。

第三，凡是商品，就必須同時(shí)具備使用價(jià)值和價(jià)值。無形商品作為商品的基本形態(tài)之一，同樣具有使用價(jià)值和價(jià)值，其中，使用價(jià)值是無形商品的自然屬性，也是最基本的屬性；價(jià)值則是無形商品的社會屬性。

第四，無形商品不僅包括非物質(zhì)的勞動產(chǎn)品，更重要的是，它還包括有償經(jīng)濟(jì)言行，比如在法律咨詢行業(yè)里出現(xiàn)的有償律師辯護(hù)、有償評估、有償咨詢，在服務(wù)行業(yè)里出現(xiàn)的有償家政、有償中介、有償導(dǎo)購以及有償美容等等。我們認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)言行中，只有那些有償?shù)牟拍茏鳛闊o形商品，如果是無償?shù)?、不具備超額收益性的商品，也不能成其為無形商品。

無形商品的電子商務(wù)有四大業(yè)務(wù)模式：網(wǎng)上訂閱模式、付費(fèi)瀏覽模式、廣告支持模式和網(wǎng)上贈與模式。這四種模式所帶來的會計(jì)上的處理是不同的。各有其核算的側(cè)重點(diǎn)。

一、付費(fèi)瀏覽模式下的會計(jì)核算

在付費(fèi)瀏覽模式下，無形商品即數(shù)字商品只是放在網(wǎng)站上供人下載從而成為顧客的東西，顧客只需交納一小部分的注冊費(fèi)或很小額的一點(diǎn)費(fèi)用。這一模式下的數(shù)字商品以企業(yè)自主開發(fā)的軟件為主，也有部分的已獲得某一企業(yè)許可證的數(shù)字商品。在這種模式下的企業(yè)，其數(shù)字商品在現(xiàn)實(shí)生活中是沒有存貨的，即存貨數(shù)目為零。同時(shí)，企業(yè)為客戶開辟的這種下載數(shù)字商品的方式，可以視為企業(yè)所提供勞務(wù)的方法。客戶在線上看到一個好的數(shù)字商品時(shí)，只需要支付一小部分的費(fèi)用，就可直接下載來獲得它，企業(yè)可將這些費(fèi)用視為旁務(wù)所得。

數(shù)字商品的存續(xù)期間很短，在進(jìn)行會計(jì)處理時(shí)，可以像低值易耗品在會計(jì)上的處理一樣，專門設(shè)置“數(shù)字商品”科目，并在其科目下設(shè)置“在庫數(shù)字商品”、“在用數(shù)字商品”和“數(shù)字商品攤銷”等二級明細(xì)科目。當(dāng)企業(yè)購買或自主研究開發(fā)了一種數(shù)字商品時(shí)，將該商品進(jìn)人“數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品”科目，一旦在互聯(lián)網(wǎng)上有人點(diǎn)擊下載時(shí)，即把它從“數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品”中調(diào)出，進(jìn)入“數(shù)字商品——在用數(shù)字商品”，同時(shí)對數(shù)字商品的成本進(jìn)行攤銷，攤銷方法有很多，如一次攤銷法，五五攤銷法等，可選一種來作為成本的攤銷方法。如采用“五五攤銷法”，在數(shù)字商品出庫時(shí)，先攤銷一半的成本。當(dāng)數(shù)字商品過時(shí)時(shí)，將之從“在用數(shù)字商品”科目中轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)人“數(shù)字商品攤銷”科目。當(dāng)數(shù)字商品碰到了被淘汰的情況，如出現(xiàn)了新版本的軟件，則直接沖銷“在用數(shù)字商品”科目的數(shù)額。具體的處理方法如下：

取得時(shí)，

借：數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品

貸：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

有人下載時(shí)，

借：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

貸：數(shù)字商品——在庫數(shù)字商品

同時(shí)攤銷一半的成本，

借：數(shù)字商品——數(shù)字商品攤銷

貸：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

當(dāng)該數(shù)字商品出現(xiàn)新版本而遭到淘汰時(shí)，

借：數(shù)字商品——數(shù)字商品攤銷

貸：數(shù)字商品——在用數(shù)字商品

當(dāng)客戶下載一種數(shù)字商品時(shí)，企業(yè)就能收到一點(diǎn)資金，可看作由于企業(yè)提供了這樣一種下載服務(wù)所收到的勞務(wù)費(fèi)，在會計(jì)上可進(jìn)行如下記錄：

借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

貸：主營業(yè)務(wù)收入

二、網(wǎng)上訂閱模式下的會計(jì)核算

網(wǎng)上訂閱模式下，從事電子商務(wù)的企業(yè)主要是提供影視娛樂節(jié)目、報(bào)刊雜志等并要求顧客付費(fèi)的電子商務(wù)模式。這一模式同付費(fèi)瀏覽模式的相同點(diǎn)在于它們都沒有存貨數(shù)量，不同點(diǎn)在于它們所要求的支付的費(fèi)用不同。網(wǎng)上訂閱模式所要求的價(jià)格要比網(wǎng)上瀏覽的價(jià)格貴很多。這一模式下的數(shù)字商品的價(jià)格同現(xiàn)實(shí)生活中有載體的商品的價(jià)格是相差無幾的，有時(shí)還可能會更高一點(diǎn)，客戶在網(wǎng)上購買是因?yàn)榭梢缘谝皇肢@得這件物品。而對于企業(yè)來說就不同了，在這一模式下，企業(yè)是作為銷售方而存在，并不是作為提供勞務(wù)而取得勞務(wù)費(fèi)，取得的是銷售收入。由于是銷售商品，這就存在一個銷售收人和銷售成本的配比問題。因?yàn)樵谑杖雽?shí)現(xiàn)并結(jié)轉(zhuǎn)收人時(shí)，根據(jù)配比原則，商品的成本也要做相應(yīng)的結(jié)轉(zhuǎn)，以保持收人與成本之間的對應(yīng)關(guān)系。然而，企業(yè)的存貨數(shù)量為零，僅有的是企業(yè)放在企業(yè)網(wǎng)站上的一個版本，因而每一次銷售成立時(shí)，存貨成本是根本無法獲得的，結(jié)轉(zhuǎn)成本就成為一個很大的問題。因此，在銷售成立時(shí)，不立即確認(rèn)為銷售收入，而是將這一筆錢先放入一個“待處理數(shù)字商品”科目，于月末一次性進(jìn)行處理。對于存貨成本，可像“無形資產(chǎn)”核算一樣，在獲得數(shù)字商品時(shí)，將數(shù)字商品進(jìn)人“數(shù)字商品”科目下的二級明細(xì)科目“某一數(shù)字商品”，于月末攤銷銷售成本。具體可由以下分錄來實(shí)現(xiàn)：

獲得某一數(shù)字商品時(shí)，

借：數(shù)字商品——某一數(shù)字商品

貸：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

銷售時(shí)，

借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

貸：待處理數(shù)字商品

確定數(shù)字商品攤銷期，并于月末結(jié)轉(zhuǎn)收人和成本時(shí)，

借：待處理數(shù)字商品

貸：商品銷售收人

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅

借：商品銷售成本

貸：數(shù)字商品——某一數(shù)字商品

三、廣告支持模式下的會計(jì)核算

廣告支持模式下，企業(yè)的主要業(yè)務(wù)就是吸引消費(fèi)者的注意力，將消費(fèi)者吸引到企業(yè)的網(wǎng)站上來，以獲取消費(fèi)者的點(diǎn)擊，這類企業(yè)主要是賺廣告商的錢，它們吸引廣告商將他們的廣告放在其網(wǎng)站上并收取一定的多用。廣告商則是看重消費(fèi)者的瀏覽量，只要從事電子商務(wù)的企業(yè)能吸引消費(fèi)者多多點(diǎn)擊電子商務(wù)網(wǎng)站上的廣告，企業(yè)就能吸引廣告商將他們的廣告放在網(wǎng)站上，就能多賺很多錢。這類網(wǎng)站為數(shù)很多，也是成本花得最少的一種。這種模式在會計(jì)處理上也相對的比較簡單上收到廣告商的付款時(shí)，

借：現(xiàn)金或銀行存款或電子貨幣

貸：其他業(yè)務(wù)收入

四、網(wǎng)上贈與模式下的會計(jì)核算

在網(wǎng)上贈與模式下，企業(yè)主要是在銷售商品的同時(shí)，隨商品的銷售或銷售以前贈送一點(diǎn)商品給顧客歷獲得客戶的長久的購買欲。這一部分的商品應(yīng)該作為促銷手段的一種進(jìn)入企業(yè)的廣告費(fèi)用支出，不作為企業(yè)的銷售收入。