成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。^[1]又可細分為成本加成本百分率合同、成本加固定費用合同、成本加酬金合同及成本加獎金合同等多種。^[2]

成本加成合同的結(jié)果能否可靠地估計，應(yīng)依據(jù)以下兩個條件進行判斷：

(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)。

(2)實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進行了相應(yīng)規(guī)定。合同成本是確定合同造價的基礎(chǔ)，也是確定完工進度的重要依據(jù)，因此，要求其實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。如果建造承包商為完成成本加成合同而發(fā)生的直接費用及間接費用能夠及時、真實、準(zhǔn)確地記錄，并合理歸集到該成本核算對象中，則表明實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。反之，則意味著實際發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。

如果不同時具備上述兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果不能可靠地估計。

成本加成合同雙方賬務(wù)如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式，會計和稅法對合同收入和合同成本的確認是一樣的，按完工百分比法確認。

1．建設(shè)方的處理：

按工程的進度與施工方結(jié)算付款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2．施工方按建造合同準(zhǔn)則處理：

發(fā)生合同成本、費用時：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

登記已經(jīng)結(jié)算的合同價款時：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

實際收到款項時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

期末按完工的百分比確認收入和成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結(jié)算科目余額對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——毛利

固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。

例如，某建造承包商與一客戶簽定一項建造合同，為客戶建造一座別墅，合同規(guī)定別墅的總造價3000萬元，又如，某建造承包商與市政府簽定一項建造合同，建造一條100公里的高速公路，合同規(guī)定每公里造價600萬元。以上兩例都屬于固定造價合同。

成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。

例如，某建造承包商與一家船舶公司簽定一項建造合同，為其建造一艘巨輪，雙方商定以建造該艘輪船的實際成本加上實際成本的2％作為總價款。又如，某建造承包商與鐵路局簽定一項建造合同，為其建造一段地鐵，合同規(guī)定工程總價款以實際成本加上l000萬元確定。以上兩例屬于成本加成合同。

成本加成合同與固定造價合同的最大的區(qū)別在于它們所含風(fēng)險的承擔(dān)者不同，固定造價合同的風(fēng)險主要由建造承包方承當(dāng)，這有利于承包方控制成本，降低工程造價，從其反面看，承包方可能偷工減料，影響工程質(zhì)量。而成本加成合同的風(fēng)險主要由發(fā)包方承當(dāng)。有利于保證工稈質(zhì)量，但不利于成本控制。建造合同可以有各種各樣的分類方法，建造合同準(zhǔn)則之所以將建造合同分為固定造價合同和成本加成合同，是因為準(zhǔn)則規(guī)定采用完工百分比法確認合同收入和費用時，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計，這兩類合同的風(fēng)險不同，判斷其結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)也不同。