成本加成合同是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。^[1]又可細(xì)分為成本加成本百分率合同、成本加固定費(fèi)用合同、成本加酬金合同及成本加獎金合同等多種。^[2]

成本加成合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)，應(yīng)依據(jù)以下兩個(gè)條件進(jìn)行判斷：

(1)與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)。

(2)實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。對成本加成合同而言，合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中進(jìn)行了相應(yīng)規(guī)定。合同成本是確定合同造價(jià)的基礎(chǔ)，也是確定完工進(jìn)度的重要依據(jù)，因此，要求其實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。如果建造承包商為完成成本加成合同而發(fā)生的直接費(fèi)用及間接費(fèi)用能夠及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄，并合理歸集到該成本核算對象中，則表明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。反之，則意味著實(shí)際發(fā)生的合同成本不能夠清楚地區(qū)分和可靠地計(jì)量。

如果不同時(shí)具備上述兩個(gè)條件，則成本加成合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)。

成本加成合同雙方賬務(wù)如何處理?

成本加成合同是建造合同的一種形式，會計(jì)和稅法對合同收入和合同成本的確認(rèn)是一樣的，按完工百分比法確認(rèn)。

1．建設(shè)方的處理：

按工程的進(jìn)度與施工方結(jié)算付款：

借：預(yù)付賬款

貸：銀行存款

借：在建工程

貸：預(yù)付賬款

完工后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)：

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

2．施工方按建造合同準(zhǔn)則處理：

發(fā)生合同成本、費(fèi)用時(shí)：

借：工程施工——合同成本

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等

登記已經(jīng)結(jié)算的合同價(jià)款時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：工程結(jié)算

實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

期末按完工的百分比確認(rèn)收入和成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：主營業(yè)務(wù)收入

工程施工——合同毛利

完工后工程施工和工程結(jié)算科目余額對沖：

借：工程結(jié)算

貸：工程施工——合同成本

——毛利

固定造價(jià)合同是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。

例如，某建造承包商與一客戶簽定一項(xiàng)建造合同，為客戶建造一座別墅，合同規(guī)定別墅的總造價(jià)3000萬元，又如，某建造承包商與市政府簽定一項(xiàng)建造合同，建造一條100公里的高速公路，合同規(guī)定每公里造價(jià)600萬元。以上兩例都屬于固定造價(jià)合同。

成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。

例如，某建造承包商與一家船舶公司簽定一項(xiàng)建造合同，為其建造一艘巨輪，雙方商定以建造該艘輪船的實(shí)際成本加上實(shí)際成本的2％作為總價(jià)款。又如，某建造承包商與鐵路局簽定一項(xiàng)建造合同，為其建造一段地鐵，合同規(guī)定工程總價(jià)款以實(shí)際成本加上l000萬元確定。以上兩例屬于成本加成合同。

成本加成合同與固定造價(jià)合同的最大的區(qū)別在于它們所含風(fēng)險(xiǎn)的承擔(dān)者不同，固定造價(jià)合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由建造承包方承當(dāng)，這有利于承包方控制成本，降低工程造價(jià)，從其反面看，承包方可能偷工減料，影響工程質(zhì)量。而成本加成合同的風(fēng)險(xiǎn)主要由發(fā)包方承當(dāng)。有利于保證工稈質(zhì)量，但不利于成本控制。建造合同可以有各種各樣的分類方法，建造合同準(zhǔn)則之所以將建造合同分為固定造價(jià)合同和成本加成合同，是因?yàn)闇?zhǔn)則規(guī)定采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用時(shí)，首先應(yīng)判斷建造合同的結(jié)果能否可靠地估計(jì)，這兩類合同的風(fēng)險(xiǎn)不同，判斷其結(jié)果能否可靠估計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)也不同。