應收賬款余額百分比法就是按應收賬款余額的一定比例計算提取壞賬準備金。至于計提比例，由于各行業(yè)應收賬款是否能及時收回，其風險程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產開發(fā)企業(yè)為1%，對外經濟合作企業(yè)為2%，其他各類企業(yè)為0.3%-0.5%，外商投資企業(yè)為3%。企業(yè)每期壞賬準備數(shù)額的估計要求合理適中，估計過高會造成期間成本人為升高，估計過低則造成壞賬準備不足以抵減實際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準備金的應有作用。

采用這種方法時，每期所估計的壞賬損失，應根據(jù)壞賬損失占應收賬款余額的經驗比例和該期應收賬款余額確定。

會計實務中，企業(yè)一般按有關法規(guī)制度認可的比例，根據(jù)各期應收賬款余額估計壞賬損失。我國有關稅法及財務制度對不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)3‰~5‰等。當期末壞賬準備與應收賬款賬面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時，應予調整，沖回多提或補提少提的壞賬準備。

在不同的國家，估計壞賬損失的應收賬款的范圍也不盡相同。一般來說，估計壞賬損失的應收賬款包括銷貨應收賬款和應收票據(jù)兩部分，不包括企業(yè)的預付賬款和其他應收款等。在我國會計實務中，按有關法規(guī)制度的規(guī)定，一般只按應收賬款的余額估計壞賬損失。

應收賬款余額百分比法，是《企業(yè)會計》課程教學中的一項重點內容。對于初學者來說，由于該方法具有特殊性。這部分內容在學習時就有一定的理解難度，不太容易掌握。在學習應收賬款余額百分比法時，如果能夠把握以下要點，也許會收到較好的效果。

1、明確“壞賬準備”賬戶的結構及核算的特殊性

存?zhèn)涞址ㄏ?包括應收賬款余額百分比法和其他 方法)，核算壞賬損失使用的主要賬戶是“壞賬準備”?！皦馁~準備”是資產備抵賬戶，經過該賬戶余額抵減后的應收賬款表現(xiàn)為應收賬款凈額?！皦馁~準備”賬戶的結構如下：

“壞賬準備”賬戶年末應保持的余額是一個按規(guī)定比例計算出來的數(shù)額。年末，企業(yè)在計算應計提的壞賬準備數(shù)額時，應先計算并確定“壞賬準備”的年末保持余額。然后再根據(jù)該賬戶的目前狀況。計算并確定實際計提或沖銷的壞賬準備數(shù)額。這就是“壞賬準備”賬戶在核算上的特殊性?！皦馁~準備”賬戶的年末余額必須要按規(guī)定的比例確定是有道理的。備抵法的指導思想，是在壞賬尚末發(fā)生的情況下，根據(jù)壞賬發(fā)生的可能性，預先估計出損失數(shù)額。如果這個損失數(shù)額估計過大，企業(yè)的凈利潤和資產必然同時減少，這樣一方面影響國家稅收，另一方面會影響企業(yè)在公眾心目中的形象，是不可取的；如果這個數(shù)額估計過小，與壞賬損失的真實水平相去甚遠，計提壞賬準備也就失去了意義。所以，企業(yè)要按規(guī)定確定壞賬準備賬戶的保持余額，使壞賬的估計保持一個基本適當?shù)乃健?

2、搞清計提壞賬準備時應遵循的基本公式

明確了“壞賬準備”賬戶在使用上的特點，在具體計算中。還要求我們牢牢記住計提壞賬準備要分兩步走，即先計 “壞賬準備”賬戶期末保持余額。然后再確認計提的壞賬準備金額，例如，某股份制上市公司根據(jù)應收賬款回收的具體情況，確定本企業(yè)計提壞賬準備的比例為5%（注：股份制上市公司以外的國有企業(yè)等其他企業(yè)暫不能自行確定計提比例，只能在國家規(guī)定的范圍內選擇）。該企業(yè)199×年末(第l年)應收賬款余額(包括“預收賬款”明細賬中的借方余額．下同)為1O0萬元。“壞賬準備”賬戶期初余額為零，本年該企業(yè)沒有發(fā)生與壞賬核算有關的業(yè)務，即本年“壞賬準備”賬戶借、貸方發(fā)生額為零。年末計提壞賬準備時。有以下確認過程：

1）計算“壞賬準備”賬戶年末保持余額

該企業(yè)第1年“壞賬準備”賬戶期末保持余額=年未“應收賬款”項目數(shù)額×規(guī)定的計提比例=100×5% =5(萬元)

2）確定本年應計提的壞賬準備數(shù)額

第1年應計提的壞賬準備數(shù)額=“壞賬準備”賬戶 年末保持余額-該賬戶本期貸方發(fā)生額和期末余額+ 該賬戶本期借方發(fā)生額=5-O+O=5(萬元)

上述兩個公式并沒有什么特別之處，第一個公式 是教材上已經交代過的，是應收賬款余額百分比法下 計提壞賬準備的規(guī)定公式。我們在這里需要提醒大家 注意的是：根據(jù)這個公式計算出來的是“壞賬準備”賬戶的年未保持余額；第二個計算公式計算出來的才是當期應計提壞賬準備的數(shù)額。當然這個公式只不過是在首先確定了賬戶期末保持余額的情況下。根據(jù)資產備抵類賬戶“期末余額-期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額”的計算公式，倒推出本期貸方或借方發(fā)生額中的未知數(shù)(應計提壞賬準備的數(shù)額)的一個過程。

3）根據(jù)算出的應計提的數(shù)額，編制會計分錄：

借：管理費用50000

貸：壞賬準備50000

假設第2年11月份，該企業(yè)確認其債務人M公司 欠本企業(yè)的貨款3萬元為壞賬，進行如下會計處理：

借：壞賬準備3O000

貸：應收賬款——M公司30000

該企業(yè)第2年年末應收賬款余額為150萬元。仍按 上述公式確認壞賬準備：

“壞賬準備”賬戶期末保持余額=15O×5=7.5(萬元)

本年應計提的壞賬準備數(shù)額=7.5-5+3=5．5(萬元)

根據(jù)應計提數(shù)額編制會計分錄：

借：管理費用55000

貸：壞賬準備55000

假設第3年5月份，已作為壞賬核銷的3萬元貨款又收回，收到款項時應編制如下會計分錄：

借：應收賬款——M公司30000

貸：壞賬準備30000

借：銀行存款30 000

貸：應收賬款——M公司30 000

第3年末，該企業(yè)應收賬款余額為18O萬元。確認 壞賬準備如下：

“壞賬準備”賬戶期末保持余額=180×5%=9(萬元)

本年應計提的壞賬準備數(shù)額=9-7.5-3=-1.5(萬元)

根據(jù)應沖銷壞賬準備數(shù)額，編制會計分錄：

借：壞賬準備15000

貸：管理費用15000

以上業(yè)務基本包括了壞賬核算的全部業(yè)務。在這 個過程當中最重要的一點，是我們在確認每期應計提 的壞賬準備時，一定要記?。簤馁~準備的計提數(shù)是根據(jù)期末保持余額推算出來的，而期末保持余額是應收賬款數(shù)額乘以計提率的結果。如果初學時你不夠熟練。

在考試或做題時可以采用畫“T”賬戶的作法，即在草稿紙上畫出“壞賬準備”賬戶。將已知條件記入“T”賬中，邊看圖，邊按公式計算，就不容易出錯了。

應收賬款余額百分比法與賬齡分析法都是計提壞賬準備、估算壞賬損失可采用的方法。但兩者相比較，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。