應(yīng)收賬款余額百分比法就是按應(yīng)收賬款余額的一定比例計(jì)算提取壞賬準(zhǔn)備金。至于計(jì)提比例，由于各行業(yè)應(yīng)收賬款是否能及時(shí)收回，其風(fēng)險(xiǎn)程度不一，各行業(yè)規(guī)定比例不盡一致；農(nóng)業(yè)企業(yè)、施工企業(yè)、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)為1%，對(duì)外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)為2%，其他各類(lèi)企業(yè)為0.3%-0.5%，外商投資企業(yè)為3%。企業(yè)每期壞賬準(zhǔn)備數(shù)額的估計(jì)要求合理適中，估計(jì)過(guò)高會(huì)造成期間成本人為升高，估計(jì)過(guò)低則造成壞賬準(zhǔn)備不足以抵減實(shí)際發(fā)生的壞賬，起不到壞賬準(zhǔn)備金的應(yīng)有作用。

采用這種方法時(shí)，每期所估計(jì)的壞賬損失，應(yīng)根據(jù)壞賬損失占應(yīng)收賬款余額的經(jīng)驗(yàn)比例和該期應(yīng)收賬款余額確定。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，企業(yè)一般按有關(guān)法規(guī)制度認(rèn)可的比例，根據(jù)各期應(yīng)收賬款余額估計(jì)壞賬損失。我國(guó)有關(guān)稅法及財(cái)務(wù)制度對(duì)不同的行業(yè)、企業(yè)規(guī)定了不同的估計(jì)比例，如工業(yè)企業(yè)、商品流通企業(yè)3‰~5‰等。當(dāng)期末壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款賬面余額的比例高于或低于規(guī)定的比例時(shí)，應(yīng)予調(diào)整，沖回多提或補(bǔ)提少提的壞賬準(zhǔn)備。

在不同的國(guó)家，估計(jì)壞賬損失的應(yīng)收賬款的范圍也不盡相同。一般來(lái)說(shuō)，估計(jì)壞賬損失的應(yīng)收賬款包括銷(xiāo)貨應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)兩部分，不包括企業(yè)的預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款等。在我國(guó)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，按有關(guān)法規(guī)制度的規(guī)定，一般只按應(yīng)收賬款的余額估計(jì)壞賬損失。

應(yīng)收賬款余額百分比法，是《企業(yè)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)中的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容。對(duì)于初學(xué)者來(lái)說(shuō)，由于該方法具有特殊性。這部分內(nèi)容在學(xué)習(xí)時(shí)就有一定的理解難度，不太容易掌握。在學(xué)習(xí)應(yīng)收賬款余額百分比法時(shí)，如果能夠把握以下要點(diǎn)，也許會(huì)收到較好的效果。

1、明確“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)及核算的特殊性

存?zhèn)涞址ㄏ?包括應(yīng)收賬款余額百分比法和其他 方法)，核算壞賬損失使用的主要賬戶是“壞賬準(zhǔn)備”。“壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)備抵賬戶，經(jīng)過(guò)該賬戶余額抵減后的應(yīng)收賬款表現(xiàn)為應(yīng)收賬款凈額?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶的結(jié)構(gòu)如下：

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末應(yīng)保持的余額是一個(gè)按規(guī)定比例計(jì)算出來(lái)的數(shù)額。年末，企業(yè)在計(jì)算應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額時(shí)，應(yīng)先計(jì)算并確定“壞賬準(zhǔn)備”的年末保持余額。然后再根據(jù)該賬戶的目前狀況。計(jì)算并確定實(shí)際計(jì)提或沖銷(xiāo)的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額。這就是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在核算上的特殊性?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶的年末余額必須要按規(guī)定的比例確定是有道理的。備抵法的指導(dǎo)思想，是在壞賬尚末發(fā)生的情況下，根據(jù)壞賬發(fā)生的可能性，預(yù)先估計(jì)出損失數(shù)額。如果這個(gè)損失數(shù)額估計(jì)過(guò)大，企業(yè)的凈利潤(rùn)和資產(chǎn)必然同時(shí)減少，這樣一方面影響國(guó)家稅收，另一方面會(huì)影響企業(yè)在公眾心目中的形象，是不可取的；如果這個(gè)數(shù)額估計(jì)過(guò)小，與壞賬損失的真實(shí)水平相去甚遠(yuǎn)，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備也就失去了意義。所以，企業(yè)要按規(guī)定確定壞賬準(zhǔn)備賬戶的保持余額，使壞賬的估計(jì)保持一個(gè)基本適當(dāng)?shù)乃健?

2、搞清計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)遵循的基本公式

明確了“壞賬準(zhǔn)備”賬戶在使用上的特點(diǎn)，在具體計(jì)算中。還要求我們牢牢記住計(jì)提壞賬準(zhǔn)備要分兩步走，即先計(jì) “壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末保持余額。然后再確認(rèn)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額，例如，某股份制上市公司根據(jù)應(yīng)收賬款回收的具體情況，確定本企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的比例為5%（注：股份制上市公司以外的國(guó)有企業(yè)等其他企業(yè)暫不能自行確定計(jì)提比例，只能在國(guó)家規(guī)定的范圍內(nèi)選擇）。該企業(yè)199×年末(第l年)應(yīng)收賬款余額(包括“預(yù)收賬款”明細(xì)賬中的借方余額．下同)為1O0萬(wàn)元?！皦馁~準(zhǔn)備”賬戶期初余額為零，本年該企業(yè)沒(méi)有發(fā)生與壞賬核算有關(guān)的業(yè)務(wù)，即本年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶借、貸方發(fā)生額為零。年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)。有以下確認(rèn)過(guò)程：

1）計(jì)算“壞賬準(zhǔn)備”賬戶年末保持余額

該企業(yè)第1年“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末保持余額=年未“應(yīng)收賬款”項(xiàng)目數(shù)額×規(guī)定的計(jì)提比例=100×5% =5(萬(wàn)元)

2）確定本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額

第1年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=“壞賬準(zhǔn)備”賬戶 年末保持余額-該賬戶本期貸方發(fā)生額和期末余額+ 該賬戶本期借方發(fā)生額=5-O+O=5(萬(wàn)元)

上述兩個(gè)公式并沒(méi)有什么特別之處，第一個(gè)公式 是教材上已經(jīng)交代過(guò)的，是應(yīng)收賬款余額百分比法下 計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定公式。我們?cè)谶@里需要提醒大家 注意的是：根據(jù)這個(gè)公式計(jì)算出來(lái)的是“壞賬準(zhǔn)備”賬戶的年未保持余額；第二個(gè)計(jì)算公式計(jì)算出來(lái)的才是當(dāng)期應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額。當(dāng)然這個(gè)公式只不過(guò)是在首先確定了賬戶期末保持余額的情況下。根據(jù)資產(chǎn)備抵類(lèi)賬戶“期末余額-期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額”的計(jì)算公式，倒推出本期貸方或借方發(fā)生額中的未知數(shù)(應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的數(shù)額)的一個(gè)過(guò)程。

3）根據(jù)算出的應(yīng)計(jì)提的數(shù)額，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用50000

貸：壞賬準(zhǔn)備50000

假設(shè)第2年11月份，該企業(yè)確認(rèn)其債務(wù)人M公司 欠本企業(yè)的貨款3萬(wàn)元為壞賬，進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：

借：壞賬準(zhǔn)備3O000

貸：應(yīng)收賬款——M公司30000

該企業(yè)第2年年末應(yīng)收賬款余額為150萬(wàn)元。仍按 上述公式確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備：

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末保持余額=15O×5=7.5(萬(wàn)元)

本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=7.5-5+3=5．5(萬(wàn)元)

根據(jù)應(yīng)計(jì)提數(shù)額編制會(huì)計(jì)分錄：

借：管理費(fèi)用55000

貸：壞賬準(zhǔn)備55000

假設(shè)第3年5月份，已作為壞賬核銷(xiāo)的3萬(wàn)元貨款又收回，收到款項(xiàng)時(shí)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：應(yīng)收賬款——M公司30000

貸：壞賬準(zhǔn)備30000

借：銀行存款30 000

貸：應(yīng)收賬款——M公司30 000

第3年末，該企業(yè)應(yīng)收賬款余額為18O萬(wàn)元。確認(rèn) 壞賬準(zhǔn)備如下：

“壞賬準(zhǔn)備”賬戶期末保持余額=180×5%=9(萬(wàn)元)

本年應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額=9-7.5-3=-1.5(萬(wàn)元)

根據(jù)應(yīng)沖銷(xiāo)壞賬準(zhǔn)備數(shù)額，編制會(huì)計(jì)分錄：

借：壞賬準(zhǔn)備15000

貸：管理費(fèi)用15000

以上業(yè)務(wù)基本包括了壞賬核算的全部業(yè)務(wù)。在這 個(gè)過(guò)程當(dāng)中最重要的一點(diǎn)，是我們?cè)诖_認(rèn)每期應(yīng)計(jì)提 的壞賬準(zhǔn)備時(shí)，一定要記?。簤馁~準(zhǔn)備的計(jì)提數(shù)是根據(jù)期末保持余額推算出來(lái)的，而期末保持余額是應(yīng)收賬款數(shù)額乘以計(jì)提率的結(jié)果。如果初學(xué)時(shí)你不夠熟練。

在考試或做題時(shí)可以采用畫(huà)“T”賬戶的作法，即在草稿紙上畫(huà)出“壞賬準(zhǔn)備”賬戶。將已知條件記入“T”賬中，邊看圖，邊按公式計(jì)算，就不容易出錯(cuò)了。

應(yīng)收賬款余額百分比法與賬齡分析法都是計(jì)提壞賬準(zhǔn)備、估算壞賬損失可采用的方法。但兩者相比較，既有聯(lián)系，又有區(qū)別。