遞延稅款貸項是指所得稅費用大于應(yīng)交所得稅的差額，遞延稅款貸項說明企業(yè)由于以前的時間性差異而產(chǎn)生的未來需要交納的所得稅。

由于會計制度和稅法在收入、費用方面的計算時間和口徑不同 ,導(dǎo)致稅前會計利潤和應(yīng)稅所得之間產(chǎn)生差異 ,其中 ,由于計算時間不同產(chǎn)生的差異稱為時間性差異 ,由于計算口徑不同產(chǎn)生的差異稱為永久性差異。

針對這些差異 ,在會計核算中可以采用應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法進(jìn)行處理。采用應(yīng)付稅款法時 ,企業(yè)的所得稅費用等于企業(yè)實際應(yīng)繳納的所得稅 ,并不會產(chǎn)生遞延稅款的問題 ,而如果采用納稅影響會計法 ,則會產(chǎn)生遞延稅款 ,在財務(wù)會計中通過“遞延稅款”賬戶核算。

通常最可能的情況是遞延稅款賬戶有貸方余額 ,如企業(yè)按稅法規(guī)定選擇加速折舊法計算折舊費用 ,而選擇直線折舊法來確定對外公布的損益表上的折舊費用 ,這樣會計利潤會大于應(yīng)稅所得 ,從而企業(yè)可以暫緩稅款的支付。當(dāng)然隨著時間的推移 ,遞延稅款貸項數(shù)額將逐漸減少直至為零（假設(shè)企業(yè)不購進(jìn)新的固定資產(chǎn)）。從這個意義上說 ,遞延稅款貸項被視為一項最終會支付的“負(fù)債” ,故把它列在負(fù)債項下。然而如果企業(yè)繼續(xù)投資購進(jìn)應(yīng)計提折舊的固定資產(chǎn) ,那么 ,遞延稅款的支付會相應(yīng)地推遲。特別是對于正在成長的公司來說 ,遞延稅款貸項不會有可預(yù)見的轉(zhuǎn)回 ,其數(shù)額會持續(xù)上升。

對于許多公司來說 ,遞延稅款貸項數(shù)額會持續(xù)上升 ,并且不會出現(xiàn)轉(zhuǎn)回的情況是正常的。這樣在計算有關(guān)財務(wù)比率作財務(wù)分析時 ,分析者必然會注意到保留在負(fù)債項下的遞延稅款貸項的處理問題。由于遞延稅款貸項的特殊性質(zhì) ,財務(wù)分析者對之往往有不同的理解和處理 ,相應(yīng)地 ,計算出的有關(guān)財務(wù)比率也會有不同。歸納起來 ,主要有如下處理方法 :

方法一 ,直接將遞延稅款貸項視為一項負(fù)債。理由是 :在企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的期間內(nèi) ,遞延稅款貸項肯定會發(fā)生轉(zhuǎn)回。并且這樣做 ,符合謹(jǐn)慎性原則。

方法二 ,將當(dāng)期形成的遞延稅款貸項加回到當(dāng)期凈利潤上。理由是 :當(dāng)期之所以形成遞延稅款貸項 ,是由于所得稅費用被高估 ,從而低估了利潤。

方法三 ,將企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表上列示的遞延稅款貸項加到所有者權(quán)益中去。理由是 :它并不是一項確定的法律義務(wù)而需要在可預(yù)期的將來支付款項 ,這樣做高估了企業(yè)的負(fù)債 ;它更似權(quán)益而非負(fù)債。

方法四 ,將大多數(shù)遞延稅款貸項當(dāng)作對企業(yè)相關(guān)資產(chǎn)賬面價值的調(diào)整 ,即把它作為固定資產(chǎn)凈值的減項從中扣除。理由是 :從應(yīng)稅所得中扣減的折舊費用 ,超過企業(yè)計算賬面會計利潤時扣減的折舊費用 ,這意味著企業(yè)資產(chǎn)價值下降 ,而不是產(chǎn)生了一項負(fù)債。

按照上述四種方法 ,結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表上數(shù)據(jù) ,分別算出產(chǎn)權(quán)比率、資產(chǎn)負(fù)債率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率及衡量盈利能力的三個指標(biāo) (銷售凈利率、資產(chǎn)凈利率、凈值報酬率 )后 ,加以對比可以發(fā)現(xiàn) :方法一是以企業(yè)持續(xù)經(jīng)營為前提 ,把遞延稅款貸項視為現(xiàn)在未付但要在可預(yù)見的將來支付的所得稅 ,所以計算出的負(fù)債比率（產(chǎn)權(quán)比率及資產(chǎn)負(fù)債率）是最高的。方法二是把損益表中的稅后凈利調(diào)整為按企業(yè)實際應(yīng)付的所得稅金額計算出的凈利 ,即 :調(diào)整后的稅后凈利＝損益表中的稅后凈利 +遞延稅款貸項＝損益表中的稅后凈利 +（所得稅費用 -實際應(yīng)付所得稅）＝會計利潤 -實際應(yīng)付所得稅 ,所以計算出的盈利能力比率最高。方法三其實是從負(fù)債的特征出發(fā) ,認(rèn)為遞延稅款貸項不應(yīng)該算作負(fù)債 ,而應(yīng)視為所有者權(quán)益 ,因此計算出的產(chǎn)權(quán)比率和凈值報酬率最低。方法四則把遞延稅款貸項與固定資產(chǎn)聯(lián)系起來 ,實際上是按稅法計算出的折舊費用來計算固定資產(chǎn)凈值 ,因此計算出的資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率最高。

通過以上比較 ,財務(wù)分析者在計算財務(wù)比率時 ,可以通過對遞延稅款貸項的處理來調(diào)節(jié)負(fù)債比率、盈利能力比率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率的高低。因此在財務(wù)分析時 ,由于對遞延稅款貸項的不同處理 ,同樣的數(shù)據(jù)往往會得出不同的關(guān)于企業(yè)償債能力和盈利能力的判斷。從謹(jǐn)慎性原則出發(fā) ,在計算財務(wù)比率時 ,筆者更傾向于采用方法一 ,將遞延稅款貸項視為負(fù)債處理。此時計算出的負(fù)債比率是上述所有方法中最高的 ,從而可以使企業(yè)管理當(dāng)局謹(jǐn)慎對待財務(wù)風(fēng)險。

遞延稅款借款屬于一項資產(chǎn)，遞延稅款貸項是一項負(fù)債。遞延稅款是由于會計法規(guī)不稅法關(guān)于收入或支付計算口徑或計算時期不一致導(dǎo)致會計利潤總額和應(yīng)納稅額不致，來調(diào)節(jié)納稅時間的一個會計科目。

遞延稅款是指，在采用納稅影響會計法下，由于時間性差異產(chǎn)生的稅前會計利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異影響所得稅的金額，以及以后各期轉(zhuǎn)回的金額。

遞延稅款貸項是由于，計入當(dāng)期所得稅費用的金額大于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額沒有發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)加回。

遞延稅款借項是由于，計入當(dāng)期所得稅費用的金額小于當(dāng)期應(yīng)交的所得稅金額而產(chǎn)生的，其差額已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金流出，但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi)，所以，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時，應(yīng)當(dāng)扣除。本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延稅款借項”、“遞延稅款貸項”項目的期初、期末余額的差額填列?！斑f延稅款借項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以正數(shù)填列；“遞延稅款借項”的期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以及“遞延稅款貸項”的期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“－”號填列。

例：1998年1月1日，紅光股份有限公司遞延稅款借方余額為5000元；1998年12月31日，遞延稅款貸方余額為25000元；1998年度內(nèi)，遞延稅款貸項增加了30000元［25000－（－5000）］遞延稅款貸項30000元，在將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時應(yīng)當(dāng)加回。

遞延稅款貸項清查評估明細(xì)表
評估基準(zhǔn)日：年月日				共頁,第頁
資產(chǎn)占有單位名稱:				金額單位：人民幣元
序號	內(nèi)容或名稱	發(fā)生日期	帳面價值	調(diào)整后帳面值	評估價值	備 注
本頁小計
合計

資產(chǎn)占有單位填表人：評估人員：

填表日期：年月日