因素測算法
1.什么是因素測算法
因素測算法亦稱“概算法”，它是根據(jù)企業(yè)各項增產(chǎn)節(jié)約措施計劃，通過分析測算出各項增產(chǎn)節(jié)約措施對成本降低幅度的影響程度及其相應(yīng)的經(jīng)濟效果，再據(jù)以調(diào)整上年實際(或預(yù)計)成本，編制成本計劃。
2.因素測算法的步驟
(1)提出降低產(chǎn)品成本的計劃要求。財會部門根據(jù)企業(yè)確定的成本指標或目標成本向各車間和部門提出降低產(chǎn)品成本的計劃要求，各車間和部門向所屬各基層單位(班組、工段)提出要求，以保證實現(xiàn)降低產(chǎn)品成本的要求。
(2)編制基層單位降低成本的計劃。各車間和部門根據(jù)有關(guān)部門和班組提出的增產(chǎn)節(jié)約措施，制定本單位的措施計劃。
(3)編制全廠產(chǎn)品成本計劃。財務(wù)部門根據(jù)各基層單位上報的增產(chǎn)節(jié)約方案、企業(yè)上年度產(chǎn)品實際成本資料和本期的計劃節(jié)約額，分成本項目調(diào)整計劃，確定計劃年度分成本項目的計劃總成本、單位成本，同時確定可比產(chǎn)品成本計劃降低額和降低率，匯總編制全廠產(chǎn)品成本計劃。
3.計劃年度產(chǎn)品銷售利潤確定
計劃年度產(chǎn)品銷售利潤＝上年產(chǎn)品銷售利潤±計劃年度由于各項因素變動而增加或減少的利潤
上年產(chǎn)品銷售利潤＝上年1－3季度實際銷售利潤＋上年第4季度預(yù)計銷售利潤
上年產(chǎn)品銷售成本＝上年1－3季度實際銷售成本＋上年第4季度預(yù)計銷售成本
則
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上年成本利潤率＝ | 成本銷售利潤總額 |
X 100% |
| 上年銷售成本總額 |
4.因素測算法在預(yù)測成本的運用[1]
對于運用因素測算法預(yù)測成本的來說,其基本步驟和方法如下:
- 1.按上年(基年)預(yù)計(實際)平均單位成本計算計劃年度產(chǎn)品總成本。
如果企業(yè)是在計劃年初編制成本計劃,則可根據(jù)上年實際資料,直接求得上年實際平均單位成本。
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上年實際平均單位成本= | 上年全年實際總成本 | |
| 上年全年實際產(chǎn)量 |
在實際工作中,預(yù)測計劃年度成本水平通常是在上年(基年)第4季度進行,這樣,就應(yīng)將上年前3個季度的實際數(shù)和第4季度的預(yù)計數(shù)加權(quán)平均,求得上年預(yù)計平均單位成本。
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上年預(yù)計平均單位成本= | 上年1～3季度實際總成本+上年第4季度預(yù)計總成本 | |
| 上年1～3季度實際總產(chǎn)量+上年第4季度預(yù)計總產(chǎn)量 |
求得上年預(yù)計(實際)平均單位成本后,可以按照下式計算出按上年預(yù)計(實際)平均單位成本計算的計劃年度產(chǎn)品總成本:
按上年預(yù)計(實際)平均單位成本計算的年度總成本=上年預(yù)計(實際)平均單位成本×計劃年度產(chǎn)品產(chǎn)量
- 2.測算各因素變動對成本降低指標的影響程度
- 1）測算直接材料成本對成本降低指標的影響
(1)材料消耗定額變動影響成本降低率=材料消耗定額降低/%×上年材料成本占產(chǎn)品成本的比重。
[解析]:該指標數(shù)值為正,則代表成本降低;數(shù)值為負,則代表成本超支。(以下同)(2)材料價格變動對成本降低指標的影響。
材料價格變動影響成本降低率=(1-材料消耗定額降低/%)×材料價格降低/%×上年材料成本占產(chǎn)品成本的比重。
[解析]:如果材料價格上升,則以負號表示。
(3)材料消耗定額和材料價格兩個因素的影響。
材料消耗定額和材料價格兩個因素同時變動對成本降低指標的影響程度可合并計算,計算公式為:材料消耗定額和材料價格變動影響成本降低率=[1-(1-材料消耗定額降低/%)(1-材料價格降低/%)]×上年材料成本占產(chǎn)品成本的比重。
以上方法適用原材料、燃料和動力等成本項目變動對成本降低影響的測算。
- 2）測算直接工資成本變動對成本降低指標的影響程度。
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工資成本降低影響成本降低率=[1- | 1+平均工資增長/% |
]×上年工資成本占產(chǎn)品成本的比重 |
| 1+勞動生產(chǎn)率提高/% |
[解析]:
(1)該公式直接適用于計時工資制的情況。
(2)
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平均工資增長/%= | 計劃年度預(yù)計平均小時工資率-上年平均小時工資率 | |
| 上年平均小時工資率 |
(3)表現(xiàn)勞動生產(chǎn)率高低的指標可分為正指標和逆指標兩類,確定“勞動生產(chǎn)率提高?%”可用以下公式之一進行計算:
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按規(guī)定計入產(chǎn)品成本的職工福利費,可參照上列公式測算其對成本的影響,或按其占工資的比例加以確定。
3）測算制造費用變動對成本降低指標的影響
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制造費用變動影響成本降低率=[1- | 1+制造費用增長/% |
]×上年制造費用占產(chǎn)品成本的比重 |
| 1+生產(chǎn)增長/% |
[解析]:
(1)“生產(chǎn)增長/%”即是計劃年度較之上年的產(chǎn)量增長/%。
(2)該處的制造費用是指已按一定標準歸集到該產(chǎn)品上的制造費用。
- 3.測算成本降低指標,確定計劃年度成本水平
計劃成本降低率=材料成本變動影響成本降低率+工資成本變動影響成本降低率+制造費用變動影響成本降低率，
計劃成本降低額=計劃成本降低率×按上年預(yù)計(實際)平均單位成本計算的計劃年度產(chǎn)品總成本。
計劃年度產(chǎn)品成本降低率和降低額計算出來以后,還應(yīng)與預(yù)期成本降低目標進行比較。如果達不到目標要求,財務(wù)部門必須會同有關(guān)部門共同研究,進一步挖掘潛力,采取補充措施,保證成本降低任務(wù)的完成,最后根據(jù)測算的降低額,計算出計劃年度產(chǎn)品成本,計算公式如下:
計劃產(chǎn)品成本=按上年預(yù)計(實際)平均單位成本計算的年度產(chǎn)品總成本-計劃產(chǎn)品成本降低額。