初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展的有利于計(jì)劃和執(zhí)行審計(jì)工作，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的活動(dòng)的總稱。

第一、確保注冊(cè)會(huì)計(jì)師已具備執(zhí)行業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任才能；

第二、確保不存在因管理層誠(chéng)信問題而影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持該項(xiàng)業(yè)務(wù)意愿的情況；

第三、確保與被審計(jì)單位不存在對(duì)業(yè)務(wù)約定條款的誤解。

(1)針對(duì)保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)實(shí)施對(duì)應(yīng)的質(zhì)量控制程序；

(2)評(píng)價(jià)遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；

(3)及時(shí)簽訂或修改審計(jì)業(yè)務(wù)約定書。

初步業(yè)務(wù)活動(dòng)按照審計(jì)業(yè)務(wù)客戶情形的不同，可分為：首次接受審計(jì)委托的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；連續(xù)審計(jì)情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

兩種情形下的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)在開展的時(shí)間上有所不同。

(一)首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

首次接受審計(jì)委托分為兩種：一種是接受新客戶而建立客戶關(guān)系的審計(jì)業(yè)務(wù)委托；另一種是承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?wù))的審計(jì)業(yè)務(wù)委托。

《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中規(guī)定：“在首次接受審計(jì)委托前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行下列程序：……”由此可見，首次接受審計(jì)委托開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間，無論是哪一種審計(jì)業(yè)務(wù)委托都是相同的。接受新客戶的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，必須在首次接受審計(jì)委托前，即確定建立客戶關(guān)系之前來開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)；對(duì)提供了其它服務(wù)的現(xiàn)有客戶所提出的審計(jì)業(yè)務(wù)委托，即使會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)現(xiàn)有客戶的情況有所了解，也必須在首次接受審計(jì)業(yè)務(wù)委托前，實(shí)施必要的審計(jì)程序，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)，不可以簡(jiǎn)化省略。因?yàn)閷徲?jì)業(yè)務(wù)與其它業(yè)務(wù)所提供的保證程度不同。

(二)連續(xù)審計(jì)情形下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間

連續(xù)審計(jì)分為兩種，一種是簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)；另一種是續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)。

如前所述，《準(zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》對(duì)連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)定： “注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在本期審計(jì)業(yè)務(wù)開始時(shí)開展下列初步業(yè)務(wù)活動(dòng)?！痹摐?zhǔn)則指南中對(duì)此做出解釋：“在連續(xù)審計(jì)的業(yè)務(wù)中，這些初步業(yè)務(wù)活動(dòng)通常是在上期審計(jì)工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時(shí)就已開始了?！?

可以看出，準(zhǔn)則及準(zhǔn)則指南并沒有區(qū)別連續(xù)審計(jì)的兩種不同情況，進(jìn)而無法明確指出在這兩種不同情況下開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間。

通常而言，在簽訂長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在前一期審計(jì)工作結(jié)束前即開始本期的審計(jì)計(jì)劃工作。因而，新準(zhǔn)則實(shí)施后，開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)的時(shí)間應(yīng)當(dāng)是在前一期審計(jì)工作結(jié)束前或結(jié)束后不久，本期審計(jì)計(jì)劃工作之前，以確定是否保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)。只有確定了保持客戶關(guān)系和具體審計(jì)業(yè)務(wù)，才能開始制定本期的審計(jì)計(jì)劃。

對(duì)于續(xù)簽、重新簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書的連續(xù)審計(jì)，則應(yīng)當(dāng)在做出續(xù)簽、重新簽訂的決定之前開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

1.如果首次接受業(yè)務(wù)委托，實(shí)施下列程序：

(1)與委托人面談，討論下列事項(xiàng)：

(1)審計(jì)的目標(biāo)；

(2)審計(jì)報(bào)告的用途；

(3)管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任；

(4)審計(jì)范圍；

(5)執(zhí)行審計(jì)工作的安排，包括出具審計(jì)報(bào)告的時(shí)間要求；

(6)審計(jì)報(bào)告格式和對(duì)審計(jì)結(jié)果的其他溝通形式；

(7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；

(8)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不受限制地接觸任何與審計(jì)有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

(9)與審計(jì)涉及的客戶內(nèi)部審計(jì)人員和其他員工工作上的協(xié)調(diào)(必要時(shí))；

(10)審計(jì)收費(fèi)，包括收費(fèi)的計(jì)算基礎(chǔ)和收費(fèi)安排。

(11)初步了解客戶及其環(huán)境，進(jìn)行初步業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并予以記錄。

(12)征得客戶書面同意后，與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通。

2.如果是連續(xù)審計(jì)，實(shí)施下列程序：

(1)了解審計(jì)的目標(biāo)，審計(jì)報(bào)告的用途，審計(jì)范圍和時(shí)間安排等是否發(fā)生變化；

(2)查閱以前年度審計(jì)工作底稿，重點(diǎn)關(guān)注非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告、管理建議書和重大事項(xiàng)概要等；

(3)初步了解客戶及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，進(jìn)行初步業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并予以記錄；

(4)考慮是否需要修改業(yè)務(wù)約定條款，是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務(wù)約定條款。

3.評(píng)價(jià)是否具備執(zhí)行該項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)所需要的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力。

4.完成業(yè)務(wù)承接/保持評(píng)價(jià)表。

5.簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(適用于首次接受業(yè)務(wù)委托，以及連續(xù)審計(jì)中修改長(zhǎng)期審計(jì)業(yè)務(wù)約定書條款的情況)。

(一)注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他準(zhǔn)則的關(guān)系

首先，鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則對(duì)具體準(zhǔn)則起著統(tǒng)馭的作用，指導(dǎo)著具體準(zhǔn)則的制定。鑒證業(yè)務(wù)基本準(zhǔn)則中的 “業(yè)務(wù)承接”與審計(jì)準(zhǔn)則中的“初步業(yè)務(wù)活動(dòng)”遙相呼應(yīng)，是初步業(yè)務(wù)活動(dòng) 制定的依據(jù)。

其次，注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與其他審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則的聯(lián)系?！稖?zhǔn)則第1201號(hào)——計(jì)劃審計(jì)工作》中的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與多個(gè)審計(jì)準(zhǔn)則和質(zhì)量控制準(zhǔn)則相關(guān)聯(lián)，應(yīng)將該準(zhǔn)則與其他準(zhǔn)則的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來使用，才能完整、準(zhǔn)確地把握初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(二)注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的關(guān)系

二者的目的不同。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是簽約前為了確定是否建立和保持客戶關(guān)系；了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是簽約后為了識(shí)別和評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序。二者都是審計(jì)工作不同時(shí)段的必要審計(jì)程序。不能因?yàn)楹灱s前必須開展初步業(yè)務(wù)活動(dòng)而簡(jiǎn)化或取代簽約后了解被審計(jì)單位及其環(huán)境；也不能因?yàn)楹灱s后必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而放棄簽約前的初步業(yè)務(wù)活動(dòng)。

(三)注意初步業(yè)務(wù)活動(dòng)與風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的關(guān)系

當(dāng)前的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)雖然審計(jì)重心前移，但所關(guān)注的是簽約后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。初步業(yè)務(wù)活動(dòng)關(guān)注的是簽約前的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?？梢哉f初步業(yè)務(wù)活動(dòng)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要補(bǔ)充。正確認(rèn)識(shí)二者關(guān)系，可以從源頭上來控制和降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免法律后果。