初步業(yè)務活動是指注冊會計師在本期審計業(yè)務開始時開展的有利于計劃和執(zhí)行審計工作，實現(xiàn)審計目標的活動的總稱。

第一、確保注冊會計師已具備執(zhí)行業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任才能；

第二、確保不存在因管理層誠信問題而影響注冊會計師保持該項業(yè)務意愿的情況；

第三、確保與被審計單位不存在對業(yè)務約定條款的誤解。

(1)針對保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務實施對應的質(zhì)量控制程序；

(2)評價遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；

(3)及時簽訂或修改審計業(yè)務約定書。

初步業(yè)務活動按照審計業(yè)務客戶情形的不同，可分為：首次接受審計委托的初步業(yè)務活動；連續(xù)審計情形下的初步業(yè)務活動。

兩種情形下的初步業(yè)務活動在開展的時間上有所不同。

(一)首次接受審計委托開展初步業(yè)務活動的時間

首次接受審計委托分為兩種：一種是接受新客戶而建立客戶關(guān)系的審計業(yè)務委托；另一種是承接現(xiàn)有客戶(因?qū)ζ涮峁┝似渌?的審計業(yè)務委托。

《準則第1201號——計劃審計工作》中規(guī)定：“在首次接受審計委托前，注冊會計師應當執(zhí)行下列程序：……”由此可見，首次接受審計委托開展初步業(yè)務活動的時間，無論是哪一種審計業(yè)務委托都是相同的。接受新客戶的審計業(yè)務委托，必須在首次接受審計委托前，即確定建立客戶關(guān)系之前來開展初步業(yè)務活動；對提供了其它服務的現(xiàn)有客戶所提出的審計業(yè)務委托，即使會計師事務所對現(xiàn)有客戶的情況有所了解，也必須在首次接受審計業(yè)務委托前，實施必要的審計程序，開展初步業(yè)務活動，不可以簡化省略。因為審計業(yè)務與其它業(yè)務所提供的保證程度不同。

(二)連續(xù)審計情形下開展初步業(yè)務活動的時間

連續(xù)審計分為兩種，一種是簽訂長期審計業(yè)務約定書的連續(xù)審計；另一種是續(xù)簽、重新簽訂審計業(yè)務約定書的連續(xù)審計。

如前所述，《準則第1201號——計劃審計工作》對連續(xù)審計業(yè)務規(guī)定： “注冊會計師應當在本期審計業(yè)務開始時開展下列初步業(yè)務活動?！痹摐蕜t指南中對此做出解釋：“在連續(xù)審計的業(yè)務中，這些初步業(yè)務活動通常是在上期審計工作結(jié)束后不久或?qū)⒁Y(jié)束時就已開始了?！?

可以看出，準則及準則指南并沒有區(qū)別連續(xù)審計的兩種不同情況，進而無法明確指出在這兩種不同情況下開展初步業(yè)務活動的時間。

通常而言，在簽訂長期審計業(yè)務約定書的連續(xù)審計情況下，注冊會計師在前一期審計工作結(jié)束前即開始本期的審計計劃工作。因而，新準則實施后，開展初步業(yè)務活動的時間應當是在前一期審計工作結(jié)束前或結(jié)束后不久，本期審計計劃工作之前，以確定是否保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務。只有確定了保持客戶關(guān)系和具體審計業(yè)務，才能開始制定本期的審計計劃。

對于續(xù)簽、重新簽訂審計業(yè)務約定書的連續(xù)審計，則應當在做出續(xù)簽、重新簽訂的決定之前開展初步業(yè)務活動。

1.如果首次接受業(yè)務委托，實施下列程序：

(1)與委托人面談，討論下列事項：

(1)審計的目標；

(2)審計報告的用途；

(3)管理層對財務報表的責任；

(4)審計范圍；

(5)執(zhí)行審計工作的安排，包括出具審計報告的時間要求；

(6)審計報告格式和對審計結(jié)果的其他溝通形式；

(7)管理層提供必要的工作條件和協(xié)助；

(8)注冊會計師不受限制地接觸任何與審計有關(guān)的記錄、文件和所需要的其他信息；

(9)與審計涉及的客戶內(nèi)部審計人員和其他員工工作上的協(xié)調(diào)(必要時)；

(10)審計收費，包括收費的計算基礎(chǔ)和收費安排。

(11)初步了解客戶及其環(huán)境，進行初步業(yè)務風險評估并予以記錄。

(12)征得客戶書面同意后，與前任注冊會計師溝通。

2.如果是連續(xù)審計，實施下列程序：

(1)了解審計的目標，審計報告的用途，審計范圍和時間安排等是否發(fā)生變化；

(2)查閱以前年度審計工作底稿，重點關(guān)注非標準審計報告、管理建議書和重大事項概要等；

(3)初步了解客戶及其環(huán)境發(fā)生的重大變化，進行初步業(yè)務風險評估并予以記錄；

(4)考慮是否需要修改業(yè)務約定條款，是否需要提醒客戶注意現(xiàn)有的業(yè)務約定條款。

3.評價是否具備執(zhí)行該項審計業(yè)務所需要的獨立性和專業(yè)勝任能力。

4.完成業(yè)務承接/保持評價表。

5.簽訂審計業(yè)務約定書(適用于首次接受業(yè)務委托，以及連續(xù)審計中修改長期審計業(yè)務約定書條款的情況)。

(一)注意初步業(yè)務活動與其他準則的關(guān)系

首先，鑒證業(yè)務基本準則對具體準則起著統(tǒng)馭的作用，指導著具體準則的制定。鑒證業(yè)務基本準則中的 “業(yè)務承接”與審計準則中的“初步業(yè)務活動”遙相呼應，是初步業(yè)務活動 制定的依據(jù)。

其次，注意初步業(yè)務活動與其他審計準則和質(zhì)量控制準則的聯(lián)系?！稖蕜t第1201號——計劃審計工作》中的初步業(yè)務活動與多個審計準則和質(zhì)量控制準則相關(guān)聯(lián)，應將該準則與其他準則的相關(guān)內(nèi)容結(jié)合起來使用，才能完整、準確地把握初步業(yè)務活動。

(二)注意初步業(yè)務活動與了解被審計單位及其環(huán)境的關(guān)系

二者的目的不同。初步業(yè)務活動是簽約前為了確定是否建立和保持客戶關(guān)系；了解被審計單位及其環(huán)境是簽約后為了識別和評估重大錯報風險，設(shè)計和實施進一步審計程序。二者都是審計工作不同時段的必要審計程序。不能因為簽約前必須開展初步業(yè)務活動而簡化或取代簽約后了解被審計單位及其環(huán)境；也不能因為簽約后必須了解被審計單位及其環(huán)境而放棄簽約前的初步業(yè)務活動。

(三)注意初步業(yè)務活動與風險導向?qū)徲嫷年P(guān)系

當前的風險導向?qū)徲嬰m然審計重心前移，但所關(guān)注的是簽約后的審計風險。初步業(yè)務活動關(guān)注的是簽約前的審計風險?？梢哉f初步業(yè)務活動是風險導向?qū)徲嫷谋匾a充。正確認識二者關(guān)系，可以從源頭上來控制和降低審計風險，避免法律后果。