存出保證金是指金融企業(yè)按規(guī)定交存的保證金，包括交易保證金、存出分保準(zhǔn)備金、存出理賠保證金、存出共同海損保證金、存出其他保證金等。存出保證金應(yīng)按實(shí)際存出的金額入賬。

一、本科目核算企業(yè)（金融）因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項(xiàng)。

二、本科目可按保證金的類別以及存放單位或交易場(chǎng)所進(jìn)行明細(xì)核算。

三、企業(yè)存出保證金，借記本科目，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”、“結(jié)算備付金”、“應(yīng)收分保賬款”等科目；減少或收回保證金時(shí)做相反的會(huì)計(jì)分錄。

四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)存出或交納的各種保證金余額。

存出保證金按照存出目的，可以分為兩種類型，一種是由于經(jīng)營需要、為了與經(jīng)營合作方有效開展某種經(jīng)營活動(dòng)，或者取得對(duì)方的信任等原因而存放在對(duì)方或者第三方的保證金，這種保證金因商務(wù)行為而產(chǎn)生；另一種是受行政管理部門（包括法律法規(guī)授權(quán)、委托管理的組織）要求，為了取得某種資格或從業(yè)條件而存放在行政管理部門的保證金，這種保證金不屬于因商務(wù)行為而產(chǎn)生。為了區(qū)別，將前者稱為“商務(wù)保證金”，后者稱為“行管保證金”。

一、兩者區(qū)別

這兩種保證金有著不同的性質(zhì)。首先是產(chǎn)生的原因不同。商務(wù)保證金屬于商務(wù)行為范疇，行管保證金屬于行政管理范疇；

其次是形成的債權(quán)債務(wù)關(guān)系不同，商務(wù)保證金的債權(quán)債務(wù)關(guān)系屬于民事法律調(diào)整范疇，行管保證金屬于行政法律調(diào)整范疇；

再次資金數(shù)額上的變動(dòng)情況不同，行管保證金往往隨著企業(yè)經(jīng)營情況的不同、國家政策的調(diào)整等原因有可能發(fā)生變化，長(zhǎng)期由行政部門掌握，而商務(wù)保證金往往隨著相關(guān)經(jīng)營活動(dòng)的終結(jié)而相應(yīng)進(jìn)行處置，期限相對(duì)較短；

第四是處置后的涉稅關(guān)系不同，商務(wù)保證金在違約等情形下可以用作違約金、賠償，屬于經(jīng)營行為，在合乎規(guī)定的情況下稅法確認(rèn)為經(jīng)營損失，有可能在所得稅稅前列支，行管保證金在違反規(guī)定的情況下，一般充當(dāng)罰款、罰金等，而行政罰款是不可以在所得稅稅前列支的；

第五是到期后安全兌現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)不同，商務(wù)保證金的安全風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)于行管保證金而言風(fēng)險(xiǎn)要大得多，行管保證金的風(fēng)險(xiǎn)類似于其他貨幣資金。

按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定，商務(wù)保證金和行管保證金應(yīng)當(dāng)列入“其他應(yīng)收款”核算，行管保證金可下設(shè)明細(xì)科目分別進(jìn)行核算。

二、實(shí)務(wù)例解

某建筑安裝企業(yè)到外地開展經(jīng)營業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門要求向稅務(wù)部門繳納了各10000元的發(fā)票保證金和納稅保證金，從當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門領(lǐng)取了發(fā)票并開展經(jīng)營活動(dòng)。則：

借：其他應(yīng)收款——發(fā)票保證金10000

　——納稅保證金10000

貸：銀行存款20000

工程結(jié)束后，企業(yè)按期繳銷發(fā)票，沒有違反稅法的情況，稅務(wù)部門退回保證金，則：

借：銀行存款20000

貸：其他應(yīng)收款——發(fā)票保證金10000

　——納稅保證金10000

如果工程施工期間因?yàn)檫`反稅法，被稅務(wù)部門處罰，以10000元納稅保證金抵繳罰款，則：

借：營業(yè)外支出10000

貸：其他應(yīng)收款——納稅保證金10000

工程結(jié)束，企業(yè)繳銷發(fā)票，稅務(wù)部門檢查后認(rèn)為有違反發(fā)票管理規(guī)定而給與5000元罰款，余款退回企業(yè)，則：

借：銀行存款5000

營業(yè)外支出5000

貸：其他應(yīng)收款——發(fā)票保證金10000