關(guān)稅減讓表(亦稱關(guān)稅表)是締約方之間通過雙邊或多邊關(guān)稅減讓談判，將成果綜合匯總而成的表格。

關(guān)稅減讓表是各成員關(guān)稅減讓結(jié)果的具體體現(xiàn)，是各成員通過談判所做出的關(guān)稅減讓的承諾。在烏拉圭回合談判后，各成員的減讓表均作為附件列在烏拉圭回合最后文件中，是WTO協(xié)定的一部分。以加入談判所形成的關(guān)稅減讓的減讓表也是一成員在加入WTO時所作為議定書的附件。因此，無論關(guān)稅減讓表以何種談判形式達(dá)成，都具有強(qiáng)制約束力。關(guān)稅減讓表主要包含三部分：第一部分最為重要，包含了所有在締約方之間實行最惠國待遇的關(guān)稅減讓項目和稅率；第二部分保留了一些宗主國與其殖民地、附屬國(或?qū)俚?之間的關(guān)稅優(yōu)惠制度，但隨著大部分原殖民地的紛紛獨(dú)立，這一部分已逐漸失去其意義；第三部分是僅適用于特定締約方的特別關(guān)稅表，其中包括發(fā)展中國家之間談判達(dá)成的優(yōu)惠關(guān)稅稅率。關(guān)稅減讓表的核心作用是體現(xiàn)GATT實行的多邊無條件的最惠國待遇，它是最惠國待遇在具體執(zhí)行中的行動指南。

關(guān)貿(mào)總協(xié)定規(guī)定：締約國對其他締約國貿(mào)易所給的待遇，不得低于本協(xié)定所隊這一締約國的有關(guān)減讓表中有關(guān)部分所列的待遇，即有如下兩種情況：

(1)一締約國領(lǐng)土的產(chǎn)品如列在另一締約國減讓表的第1部分，則當(dāng)這種產(chǎn)品輸入到這一減讓表所適用的領(lǐng)土?xí)r，應(yīng)依照該減讓表的規(guī)定、條件或限制，對該產(chǎn)品免征超過減讓表所列的普通關(guān)稅。對這種產(chǎn)品，也應(yīng)免征超過于本協(xié)定簽訂之日對輸入或有關(guān)輸入所征收的任何其他稅費(fèi)，或免征超過于本協(xié)定簽訂之日進(jìn)口領(lǐng)土內(nèi)現(xiàn)行法律規(guī)定以后要直接或授權(quán)征收的任何其他稅費(fèi)。

(2)如果一締約國的產(chǎn)品列在另一締約國減讓表的第2部分，則當(dāng)這種產(chǎn)品輸入到這一減讓表所適用的領(lǐng)土，按照本協(xié)定第1條可以享受優(yōu)惠待遇時，關(guān)稅減讓的待遇同上。即應(yīng)當(dāng)依照減讓表的規(guī)定、條件或限制，對該產(chǎn)品免征超過減讓表所列的普通關(guān)稅。對這種產(chǎn)品，也應(yīng)免征超過于本協(xié)定簽訂之日對輸入或有關(guān)輸入所征收的任何其他稅費(fèi)，或免征超過于本協(xié)定簽訂之日進(jìn)口領(lǐng)土內(nèi)現(xiàn)行法律規(guī)定以后要直接或授權(quán)征收的任何其他稅費(fèi)。這項規(guī)定并不妨礙締約國維持在本協(xié)定簽訂之日關(guān)于何種貨物可按優(yōu)惠稅率進(jìn)口的已有規(guī)定。

在總協(xié)定的第2條中，具體指出了使用關(guān)稅減讓表的若干規(guī)定：

(1)①任一締約方對其他締約方貿(mào)易所給予的待遇，不得低于本協(xié)定減讓表中這一締約方所承諾的有關(guān)待遇。

②一締約方領(lǐng)土的產(chǎn)品如在另一締約方減讓表的第一部分內(nèi)列明，當(dāng)這種產(chǎn)品輸入到這一減讓表所適用領(lǐng)土?xí)r，應(yīng)依照減讓表的規(guī)定、條件或限制，對它免征超過減讓表所列的普通關(guān)稅。對這種產(chǎn)品，也應(yīng)免征超過本協(xié)定簽訂之日對輸入或有關(guān)輸入所征收的任何其他稅費(fèi)，或免于征收超過于本協(xié)定簽訂之日進(jìn)口領(lǐng)土內(nèi)現(xiàn)行法律規(guī)定以后要直接或授權(quán)征收的任何其他稅費(fèi)。

③如果一締約方領(lǐng)土內(nèi)的產(chǎn)品在另一締約方減讓表的第二部分內(nèi)列名，這種產(chǎn)品輸入到這一減讓表所適用的領(lǐng)土，并且享受最惠國待遇時，應(yīng)依照減讓表的規(guī)定、條件或限制，對它免征超過減讓表所列的普通關(guān)稅。對該種產(chǎn)品，也應(yīng)免征超過于本協(xié)定簽訂之日對輸入或有關(guān)輸入所征收的任何其他稅費(fèi)，或免征超過于本協(xié)定簽訂之日進(jìn)口領(lǐng)土內(nèi)現(xiàn)行法律規(guī)定以后要直接或授權(quán)征收的任何其他稅費(fèi)。但上述規(guī)定并不妨礙締約方維持在協(xié)定簽訂日關(guān)于何種貨物可按優(yōu)惠稅率進(jìn)口的已有規(guī)定。

(2)締約方可以對任何輸入產(chǎn)品征收下列稅費(fèi)：

①與本國產(chǎn)品征收相同的國內(nèi)稅；

②輸入地政府征收的反傾銷與反貼補(bǔ)稅；

③提供的服務(wù)成本費(fèi)或其他費(fèi)用。

(3)締約方不得變更完稅價格的審定或貨幣的折合方法，以損害減讓表所列的任何減讓的價值。

(4)當(dāng)締約方在形式上或事實上對有關(guān)減讓表列明的某種產(chǎn)品的進(jìn)口建立、維持或授權(quán)實施某種壟斷時，這種壟斷平均提供的保護(hù)。除減讓表內(nèi)有規(guī)定或原談判減讓的各締約方另有協(xié)議外，不得超過有關(guān)減讓表所列的保護(hù)水平，但上述規(guī)定并不影響締約方根據(jù)總協(xié)定的其他條款，向本國生產(chǎn)者提供任何形式的援助。

(5)如果一締約方相信某一產(chǎn)品應(yīng)享受的待遇在另一締約方的減讓表中所訂的減讓中已有規(guī)定，并認(rèn)為另一締約方未給予此種待遇時，這一締約方可以直接提請另一締約方注意這一問題。被提請的締約方如果確認(rèn)這種待遇是本方減讓表中所規(guī)定的，但聲明由于本國法院或其他有關(guān)當(dāng)局的決定，依照本國稅法有關(guān)產(chǎn)品不能歸入可以享受減讓表所列的應(yīng)有待遇，從而不能給予該項待遇時，則該兩締約方，連同其他有實質(zhì)利害關(guān)系的締約方，應(yīng)立即進(jìn)行進(jìn)一步商量，以便就這一問題達(dá)成補(bǔ)償性的調(diào)整辦法。

上述對關(guān)稅減讓表使用的若干規(guī)定，實際上是各締約方按最惠國待遇原則爭取自己在貿(mào)易中經(jīng)濟(jì)利益的指南，也為各締約方在減讓表中承擔(dān)義務(wù)時，怎樣依據(jù)本國法律和一些例外規(guī)定，盡可能維護(hù)己方利益而又不違背總協(xié)定規(guī)范提供了指導(dǎo)。

關(guān)稅減讓表的作用，就相當(dāng)于一個最惠國待遇的容器，在這個總?cè)萜髦校總€締約方都會發(fā)現(xiàn)本國所作的減讓由于所有其他締約方所作的減讓而大大地抵消或平衡。在關(guān)貿(mào)總協(xié)定的最惠國待遇的多邊性、普遍性及主動性、穩(wěn)定性這四大特點(diǎn)中，減讓表對于它們的形成，起了關(guān)鍵性的作用。因為減讓后的關(guān)稅稅率在減讓表中都受到“約束”，只有在特定條件下才能依照規(guī)定程序修改或撤回。當(dāng)列入關(guān)稅表中的減讓未能享受或受到損害時，可向有關(guān)締約方提出要求，如果雙方未能達(dá)成協(xié)議，則可訴諸于爭端解決程序。

關(guān)稅減讓承諾的實施不是一次完成，一般要分幾個階段來完成。各成員征收的關(guān)稅水平均不得高于在減讓表中承諾的稅率及逐步削減的水平，也不得任意修改或撤銷它們在減讓表承諾中的義務(wù)。但是，減讓表承諾的義務(wù)在一定情況下可以作出調(diào)整。如果將某產(chǎn)品的關(guān)稅稅率提高到約束水平之上，或?qū)Ξa(chǎn)品范圍進(jìn)行調(diào)整，即對關(guān)稅減讓表修改、撤銷，均可以按照有關(guān)條款規(guī)定的程序進(jìn)行談判。

1．關(guān)于關(guān)稅減讓的修改或撤回的相關(guān)規(guī)定

盡管GATT1994規(guī)定WTO成員不能將關(guān)稅提高到約束關(guān)稅水平之上，但它卻提供了一套關(guān)于關(guān)稅修改或撤銷的程序。GATT1994第28條第1款對此作出了相關(guān)的規(guī)定：成員方經(jīng)與最初談判此項減讓的任何成員方和全體成員方確定擁有主要供應(yīng)利益的任何成員方談判并達(dá)成協(xié)定，并在與全體成員方確定此項減讓中具有實質(zhì)利益的任何其他成員方進(jìn)行磋商的前提下，可修改或撤銷該協(xié)定有關(guān)減讓表中包含的一切減讓。

關(guān)稅減讓的修改和撤銷的談判主要在享有最初談判權(quán)的成員和擁有主要供應(yīng)利益的其他成員之間進(jìn)行。享有關(guān)稅最初談判權(quán)的成員是那些最初經(jīng)過雙邊談判達(dá)成該項減讓的成員。通常情況下，最初談判權(quán)在給予該項減讓的成員的減讓表中有具體規(guī)定，但也可以根據(jù)談判的記錄來決定。在關(guān)于解釋GAT-F1994第28條的諒解中明確規(guī)定：對一項修改或撤銷的減讓具有主要供應(yīng)利益的任何成員，應(yīng)在補(bǔ)償減讓中被給予最初談判權(quán)。

對于擁有主要供應(yīng)利益的成員，在GATT1994第28條第4段也有明確的規(guī)定：只有在談判前的一段合理期限內(nèi)，在申請成員方市場占有份額大于最初談判減讓的成員方，或根據(jù)全體成員方的判斷，如申請方不維持歧視性數(shù)量限制，該成員方本應(yīng)占有此種份額，則全體成員方可以確定該成員方具有主要供應(yīng)利益。

第28條第5段對此作了進(jìn)一步的解釋，條文規(guī)定：如所涉及關(guān)稅減讓的貿(mào)易占該成員方全部出口的主要部分，則全體成員方可例外確定該成員方具有主要供應(yīng)利益。在關(guān)于第28條的諒解條款第1段，對主要供應(yīng)利益的定義也作出了一定的規(guī)定：就修改或撤銷一項減讓而言，因該項減讓而受影響的出口(即進(jìn)入修改或撤銷該項減讓的成員市場的產(chǎn)品出口)在其總出口中占有最高比率的成員，如不具有按第28條第1款規(guī)定的最初談判權(quán)或主要供應(yīng)利益，則應(yīng)被視為具有主要供應(yīng)利益。

按照第28條的規(guī)定，關(guān)于關(guān)稅減讓的修改或撤銷，某成員只能與享有最初談判權(quán)的成員或具有主要供應(yīng)利益的成員進(jìn)行談判。然而，希望修改或撤銷關(guān)稅減讓的成員需要同在減讓中具有實質(zhì)利益的成員進(jìn)行協(xié)商。在GATT1994第28條第7段中，有如下說明：對“實質(zhì)利益”的表述并不能精確地加以定義，因此可能會給全體成員方的判斷帶來困難。但是，此表述是可理解為只涵蓋那些在尋求修改或撤銷該項減讓的成員方市場中占有，或在不存在影響它們出口的歧視性數(shù)量限制的情況下可合理預(yù)期占有重要份額的成員方。這里的“重要份額”一般認(rèn)為是在尋求修改或撤銷減讓的成員方市場上要占有10％的份額，在這種情況下，可以被稱為具有實質(zhì)利益。

對于談判的目的及關(guān)稅減讓的修改或撤銷達(dá)成的協(xié)議，GATT1994第28條第2款對此作了規(guī)定：在這種談判和協(xié)定中，可能包括對其他產(chǎn)品提供的補(bǔ)償性調(diào)整，有關(guān)成員方應(yīng)努力保持互惠互利的總體水平不低于在談判前該協(xié)定規(guī)定的總體水平。在修改或撤銷關(guān)稅減讓時，該成員方要同意給予其他的減讓作為補(bǔ)償，來保持關(guān)稅減讓的總體水平不低于先前承諾的水平。

從以上的分析可以看出，關(guān)稅約束的減讓或撤銷是基于重新談判和補(bǔ)償原則上的。如果談判未能達(dá)成相關(guān)協(xié)定，GATT1994第28條第3款(a)節(jié)規(guī)定：如主要有關(guān)成員方不能在設(shè)想的期限期滿前達(dá)成協(xié)定，則提議修改或撤銷減讓的成員方仍有權(quán)這樣做。如果該成員方采取此項行動，那么享有最初談判權(quán)的成員方、擁有主要供應(yīng)利益的供應(yīng)方和擁有實質(zhì)利益的任何成員方可撤銷與申請成員方最初談判的實質(zhì)相等的減讓。

2．關(guān)稅減讓表的修改和撤銷的程序

關(guān)稅減讓表中的優(yōu)惠或約束關(guān)稅稅率，都可以通過談判及采取補(bǔ)償性調(diào)整等做法來給予修改或撤銷。修改或撤銷必須根據(jù)一定的條件按照規(guī)定的程序來進(jìn)行。申請修改關(guān)稅減讓表內(nèi)容的成員方一般須經(jīng)過以下幾個步驟。

①通知WTO貨物貿(mào)易理事會，建議修改或撤銷對某項產(chǎn)品的減讓，然后，理事會授權(quán)該成員就此進(jìn)行談判。

②與以下幾類成員進(jìn)行談判。第一類是最初參與談判該項減讓的成員，這些成員被認(rèn)為具有最初談判權(quán)。第二類是理事會認(rèn)定的具有主要供應(yīng)利益的成員。只有在關(guān)于修改減讓談判開始前的一段合理時間內(nèi)，該成員在申請成員方市場所占的份額比某個最初參與減讓談判的成員所占的份額更大，理事會才會認(rèn)定該成員有主要供應(yīng)利益。在一些例外的情況下，當(dāng)幾個成員所占的份額相差不多時，才可以最多再增加一個成員為主要供應(yīng)成員。另外，若某成員的相關(guān)出口產(chǎn)品在該成員的總出口中占有最大的份額，這個成員將被認(rèn)定為有主要供應(yīng)利益，并因此自動享有談判權(quán)。如果全體成員認(rèn)定某成員具有重大利益，那么申請國也需要與該成員進(jìn)行磋商。

③與上述成員談判決定將進(jìn)行降稅的產(chǎn)品及降稅的幅度，它所提供的補(bǔ)償性部分應(yīng)與擬撤銷或修改的減讓部分大致相等。

④如果談判和磋商最終達(dá)成了協(xié)定，應(yīng)將談判結(jié)果載入減讓表，那么將對產(chǎn)品實施修改后的關(guān)稅水平。雖然談判和磋商是在有限范圍內(nèi)的成員之間進(jìn)行的，根據(jù)最惠國待遇原則，就具體產(chǎn)品所達(dá)成的關(guān)稅水平將適用于所有成員。

⑤若未能達(dá)成協(xié)定，申請成員方可以按照所提建議采取行動，而有最初談判權(quán)或者被認(rèn)定為有主要供應(yīng)利益或?qū)嵸|(zhì)利益的成員將可以采取相應(yīng)的報復(fù)行動，撤銷各自減讓表中對申請方有利益的減讓。