隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，公民的私有財(cái)產(chǎn)日益龐大。遺產(chǎn)糾紛案件日益增多且復(fù)雜化，法庭在沒有獲得量化的財(cái)務(wù)證據(jù)的情況下，往往難以對(duì)案件作出公正的判決。為做好對(duì)遺產(chǎn)的清理、估價(jià)、變現(xiàn)、清償及分配等工作，維護(hù)廣大公民的合法權(quán)益，需要建立遺產(chǎn)會(huì)計(jì)。

遺產(chǎn)會(huì)計(jì)是指以繼承法、遺產(chǎn)稅法等有關(guān)法律為依據(jù)，對(duì)被繼承人遺產(chǎn)的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行核算和管理的一種私人會(huì)計(jì)。內(nèi)容包括核實(shí)遺產(chǎn)、接管遺產(chǎn)、遺產(chǎn)估價(jià)、遺產(chǎn)變現(xiàn)、遺債確定、遺債償還、剩余遺產(chǎn)分配、繼承費(fèi)用等方面的核算和管理。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國公民私人財(cái)產(chǎn)急劇增長，繼承糾紛日益增加。

遺產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)象是被繼承人遺產(chǎn)的資金運(yùn)動(dòng)。此資金運(yùn)動(dòng)包括遺產(chǎn)變現(xiàn)、遺債償還、繼承費(fèi)用支付、剩余遺產(chǎn)分配等。遺產(chǎn)用于償債、支付繼承費(fèi)用和分配后，對(duì)于遺產(chǎn)的處理就此結(jié)束，遺產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)到此為止，不家產(chǎn)業(yè)資金那樣不斷地循環(huán)和周轉(zhuǎn)，因而遺產(chǎn)資金運(yùn)動(dòng)具有一次性和終極性的特點(diǎn)。

遺產(chǎn)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是提供及時(shí)、真實(shí)、準(zhǔn)確的遺產(chǎn)價(jià)值信息。

遺產(chǎn)會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的一門學(xué)科，具有一般會(huì)計(jì)假設(shè)和會(huì)計(jì)原則的一些共性，又有一些特殊性。從會(huì)計(jì)假設(shè)來看，遺產(chǎn)會(huì)計(jì)保留了會(huì)計(jì)主體和貨幣計(jì)量兩個(gè)一般會(huì)計(jì)假設(shè)，完全放棄了持續(xù)經(jīng)營和會(huì)計(jì)期間兩個(gè)一般會(huì)計(jì)假設(shè)。從會(huì)計(jì)原則來看，由于遺產(chǎn)會(huì)計(jì)。

企業(yè)會(huì)計(jì)的恒等式為：資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，表示企業(yè)的出資人對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)所擁有的一種權(quán)益。如果把等式變換成：資產(chǎn)=負(fù)債-所有者權(quán)益，則表示企業(yè)的投資者對(duì)企業(yè)的凈資產(chǎn)所擁有的一種所有權(quán)。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)的等式應(yīng)為：資產(chǎn)=應(yīng)付責(zé)任額，表明遺產(chǎn)代理人對(duì)所托管的資產(chǎn)進(jìn)行妥善處理的一種責(zé)任。

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體為企業(yè)本身，即凡是與企業(yè)有關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都是會(huì)計(jì)所要處理的對(duì)象，任何與企業(yè)無關(guān)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)都不在企業(yè)會(huì)計(jì)處理范圍之內(nèi)。

在遺產(chǎn)會(huì)計(jì)中，遺產(chǎn)代理人與遺產(chǎn)委托人之間的關(guān)系與普通企業(yè)雇員和雇主的關(guān)系不同，遺產(chǎn)會(huì)計(jì)與普通會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)主體存在著本質(zhì)的不同，遺產(chǎn)會(huì)計(jì)是以遺產(chǎn)代理人為會(huì)計(jì)主體，在對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行管理過程中還會(huì)有其他各方面人員的參與，遺產(chǎn)會(huì)計(jì)主體包括下列成員：遺囑執(zhí)行人、法定繼承人、法定代理人、法院指定人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。

企業(yè)會(huì)計(jì)的四大會(huì)計(jì)假設(shè)為：會(huì)計(jì)主體假設(shè)、會(huì)計(jì)期間假設(shè)、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)主體假設(shè)和貨幣計(jì)量假設(shè)仍然成立，但卻不存在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會(huì)計(jì)分期假設(shè)。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)在對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量、評(píng)估、變現(xiàn)和分配時(shí)，同樣也需要有一個(gè)統(tǒng)一的單位來進(jìn)行計(jì)量，必然要有貨幣計(jì)量假設(shè)。但持續(xù)經(jīng)營假設(shè)對(duì)遺產(chǎn)會(huì)計(jì)根本沒有必要，因?yàn)檫z產(chǎn)代理人必須在其任命期內(nèi)結(jié)清遺產(chǎn)，完成遺產(chǎn)的分配，并不存在將受托遺產(chǎn)持續(xù)經(jīng)營下去的責(zé)任，也就不需要持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)；此外，遺產(chǎn)代理人從接管遺產(chǎn)到把遺產(chǎn)分配完一般不需要很長的時(shí)間，顯然沒有必要對(duì)遺產(chǎn)的處理進(jìn)行分期核算，整個(gè)受托管理遺產(chǎn)期間即為一個(gè)會(huì)計(jì)期間，也就不存在會(huì)計(jì)分期假設(shè)。

企業(yè)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則有12項(xiàng)，其中可比性原則、一慣性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、歷史成本原則和劃分收益性支出與資本性支出原則，都是基于會(huì)計(jì)分期假設(shè)基礎(chǔ)之上，遺產(chǎn)會(huì)計(jì)沒有會(huì)計(jì)分期假設(shè)，上述這些原則也就沒有存在的必要。有的會(huì)計(jì)原則雖然適用，但具體內(nèi)容已發(fā)生了變化，如客觀性原則、相關(guān)性原則、及時(shí)性原則、明晰性原則、重要性原則、謹(jǐn)慎性原則和配比原則等。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)有以下幾個(gè)特殊會(huì)計(jì)原則：

1.收付實(shí)現(xiàn)制原則。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)沒有持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，權(quán)責(zé)發(fā)生制已不再適用，取而代之的必然是收付實(shí)現(xiàn)制，因?yàn)樵谶z產(chǎn)會(huì)計(jì)中，一切費(fèi)用和收入都必須在遺產(chǎn)代理人任命期內(nèi)予以確認(rèn)而不能待攤或遞延，遺產(chǎn)會(huì)計(jì)應(yīng)使用收付實(shí)現(xiàn)制才有利于對(duì)遺產(chǎn)的正確處理。

2.分類配比原則。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)沒有會(huì)計(jì)分期假設(shè)，也就不會(huì)存在當(dāng)期費(fèi)用和與當(dāng)期收入相配比的問題。在遺產(chǎn)會(huì)計(jì)中，有一種分類配比原則。遺產(chǎn)按其性質(zhì)不同可以劃分為本金和孳息：本金是指由死者劃出，以信托方式保持，最后交給受贈(zèng)人的遺產(chǎn)；遺產(chǎn)孳息則是指因本金使用而獲得的貨幣或財(cái)產(chǎn)報(bào)酬，包括租金、利息、現(xiàn)金股利，或其他任何在遺產(chǎn)管理期間獲得的收入。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)的賬務(wù)處理也應(yīng)根據(jù)遺產(chǎn)性質(zhì)的不同把費(fèi)用區(qū)分為自孽息下減除的費(fèi)用和自本金下減除的費(fèi)用，還應(yīng)把收益區(qū)分為本金獲得的收入和孳息。大體而言，凡支出的費(fèi)用未能產(chǎn)生任何收益，但該項(xiàng)支出或費(fèi)用仍需發(fā)生，這類費(fèi)用應(yīng)從本金項(xiàng)下減除，如遺產(chǎn)稅、死者的醫(yī)藥費(fèi)和喪葬費(fèi)、遺產(chǎn)維護(hù)費(fèi)、遺產(chǎn)清理費(fèi)、法律和訴訟費(fèi)、管理費(fèi)用等；若支出費(fèi)用能使遺產(chǎn)本金產(chǎn)生收益，則應(yīng)從孳息中減除，如因獲取孳息而引起的法律費(fèi)以及為產(chǎn)生孳息而發(fā)生的工資費(fèi)用、水電及辦公費(fèi)等。這就是所謂的分類配比原則。

3.現(xiàn)行成本原則。企業(yè)會(huì)計(jì)一般采用歷史成本原則，但在遺產(chǎn)會(huì)計(jì)中，受托人必須于任命期內(nèi)結(jié)清遺產(chǎn)，并且還應(yīng)及時(shí)對(duì)那些需要變現(xiàn)的遺產(chǎn)進(jìn)行變現(xiàn)，以便對(duì)遺產(chǎn)進(jìn)行分配，歷史成本原則對(duì)于遺產(chǎn)會(huì)計(jì)毫無意義。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)一般采用現(xiàn)行成本進(jìn)行核算，具體做法為：對(duì)已變現(xiàn)的遺產(chǎn)按變現(xiàn)后最低現(xiàn)金持有量為標(biāo)準(zhǔn)，未變現(xiàn)的應(yīng)以其公允價(jià)值為基準(zhǔn)。

4.政策性和個(gè)體性原則。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)要遵循繼承法、遺產(chǎn)稅法等相關(guān)法律的要求，也即要以國家的政策導(dǎo)向作為會(huì)計(jì)處理的原則。

企業(yè)或公司會(huì)計(jì)的目標(biāo)是為廣大的會(huì)計(jì)信息使用者提供他們所需的會(huì)計(jì)信息，遺產(chǎn)會(huì)計(jì)是一個(gè)私人會(huì)計(jì)分支，所涉及的是小范圍的個(gè)人，所以應(yīng)符合個(gè)體性原則，即所提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)滿足所牽涉的一些個(gè)人的需要，而不需要滿足公眾的需要。

企業(yè)會(huì)計(jì)有六大會(huì)計(jì)要素，即：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。遺產(chǎn)會(huì)計(jì)的要素與普通會(huì)計(jì)要素基本相同，但也有一些區(qū)別：

1.遺產(chǎn)會(huì)計(jì)里表示權(quán)益的要素通常被稱為“遺產(chǎn)權(quán)益”而不稱為“所有者權(quán)益”，遺產(chǎn)權(quán)益中又可以分出一部分，稱為“繼承人權(quán)益”，反映能夠被繼承人所繼承到的遺產(chǎn)的數(shù)額。

2.企業(yè)會(huì)計(jì)中的“利潤”要素是指企業(yè)在一定期間內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的最終財(cái)務(wù)成果，也就是收入與費(fèi)用配比相抵后的差額。在遺產(chǎn)會(huì)計(jì)中沒有經(jīng)營活動(dòng)，所以也不會(huì)有“利潤”要素。在遺產(chǎn)會(huì)計(jì)中也會(huì)產(chǎn)生一些收入，主要是對(duì)遺產(chǎn)本金的使用所獲得的孳息，用“遺產(chǎn)損益”要素來代替企業(yè)會(huì)計(jì)中的“利潤”要素更合適。

依據(jù)《中華人民共和國繼承法》、遺產(chǎn)稅法和其他有關(guān)法律，建立遺產(chǎn)會(huì)計(jì)具有重要意義：可以有效解決公民遺產(chǎn)界定、作價(jià)、遺債償還、遺產(chǎn)分配等事宜，減少遺產(chǎn)糾紛，保護(hù)公民合法權(quán)益，維護(hù)社會(huì)的安定團(tuán)結(jié)。