組成計(jì)稅價(jià)格
1.什么是組成計(jì)稅價(jià)格
組成計(jì)稅價(jià)格是指在沒(méi)有實(shí)際銷售價(jià)格時(shí)，按照稅法規(guī)定組成專門用以計(jì)算應(yīng)納稅款的價(jià)格。我國(guó)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的價(jià)格明顯偏低并無(wú)正當(dāng)理由的，或者有視同銷售行為而無(wú)銷售額的，可按組成計(jì)稅價(jià)格確定。
2.組成計(jì)稅價(jià)格的公式
計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
當(dāng)貨物屬于應(yīng)征消費(fèi)稅貨物時(shí)，其組成計(jì)稅價(jià)格中還應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。則計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)/（1-消費(fèi)稅稅率）
當(dāng)該項(xiàng)應(yīng)稅消費(fèi)品為委托加工方式的，則其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=（材料成本+加工費(fèi)）/（1-消費(fèi)稅稅率）
納稅人進(jìn)口貨物時(shí)，應(yīng)納增值稅的計(jì)稅價(jià)格也須按一定的計(jì)算公式所組成。其計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=到岸價(jià)格(CIF)+關(guān)稅+消費(fèi)稅
3.組成計(jì)稅價(jià)格的類型[1]
組成計(jì)稅價(jià)格主要有兩種類型：
一、是在已知部分因素的基礎(chǔ)上，加上其它因素組成的價(jià)格。例如對(duì)委托加工產(chǎn)品課征工商稅，如果接受委托單位沒(méi)有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格，就需要組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格包括：
- 原材料成本；
- 工繳費(fèi)；
- 應(yīng)納稅金。
其計(jì)算公式是：
|
計(jì)稅價(jià)格＝ | 原材料加工+工繳費(fèi) | |
| 1-稅率 |
二、從已知的商品價(jià)格中，減除一部分因素組成的價(jià)格。例如，征收進(jìn)口關(guān)稅，如果到岸價(jià)格無(wú)法查明，應(yīng)該參照該貨品的國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格，組成計(jì)稅價(jià)格。計(jì)稅價(jià)格的組成因素是：國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格減去進(jìn)口稅和進(jìn)口費(fèi)用及利潤(rùn)。其計(jì)算公式是：
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計(jì)稅價(jià)格＝ | 銷售收入 | |
| 1+進(jìn)口稅率+20% |
由于進(jìn)口費(fèi)用及利潤(rùn)，各種貨品參差不齊，難以精確計(jì)算，酌定為到岸價(jià)格的20％。
4.組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算[2]
組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝(關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅)÷(1-消費(fèi)稅稅率)
關(guān)稅完稅價(jià)格，是指海關(guān)核定的關(guān)稅計(jì)稅價(jià)格。
例：某外貿(mào)進(jìn)出口公司從日本進(jìn)口200輛小轎車，氣缸容量為2500毫升，每輛海關(guān)確定的關(guān)稅完稅價(jià)格為8萬(wàn)元，關(guān)稅稅額為8.8萬(wàn)元。請(qǐng)計(jì)算該公司進(jìn)口這些轎車應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。
(1)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算消費(fèi)稅。
(2)組成計(jì)稅價(jià)格＝(8+8.8)÷(1-8%)=18.26(萬(wàn)元)
(3)應(yīng)納消費(fèi)稅＝18.26×8%=1.46(萬(wàn)元)
復(fù)合計(jì)稅辦法下的組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式：[3]根據(jù)財(cái)稅[2001]84號(hào)《關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》的規(guī)定，從2001年5月1日起，凡在中華人民共和國(guó)境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、進(jìn)口糧食白酒、薯類白酒的單位和個(gè)人，實(shí)行從量定額和從價(jià)定率相結(jié)合計(jì)算應(yīng)納稅額的復(fù)合計(jì)稅辦法。
計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=銷售數(shù)量×定額稅率+銷售額×比例稅率。
消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，糧食白酒、薯類白酒實(shí)行復(fù)合計(jì)稅辦法后，其組成計(jì)稅價(jià)中不但包括從價(jià)定率計(jì)征的消費(fèi)稅，還應(yīng)包括從量定額計(jì)征的消費(fèi)稅。新的組成計(jì)稅價(jià)格公式可以推導(dǎo)如下：
組成計(jì)稅價(jià)：成本+利潤(rùn)+消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率)+組成計(jì)稅價(jià)×消費(fèi)稅稅率+銷售數(shù)量x定額稅率
因此有，組成計(jì)稅價(jià)=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+銷售數(shù)量x定額稅率]÷(1-消費(fèi)稅稅率)