稅收立法成本是指在制定稅收制度的過(guò)程中，行政部門(mén)和立法部門(mén)在立法調(diào)研、擬訂草案、征求意見(jiàn)、分析論證、提交審議和表決通過(guò)的全部過(guò)程中所付出稅收成本的總和。

由于稅收立法是稅收分配得以實(shí)現(xiàn)的基礎(chǔ)和前提，嚴(yán)密高效的稅收立法過(guò)程是稅收分配科學(xué)合理和稅制優(yōu)化的內(nèi)在要求，所以在任何國(guó)家和任何存在稅收分配范疇的時(shí)期，稅收立法成本都是客觀需要的。稅收立法成本的高低，重點(diǎn)反映稅收立法工作的效率，它雖然是稅收運(yùn)行成本的重要組成部分，但與稅制運(yùn)行的狀況以及稅制運(yùn)行過(guò)程中的成本支出并無(wú)直接聯(lián)系。稅收運(yùn)行成本主要在稅制的執(zhí)行、稅制的遵從以及稅收對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)產(chǎn)生影響的過(guò)程中發(fā)生。

(1)稅收立法的外部協(xié)調(diào)成本，即稅收立法過(guò)程中為確保正確處理國(guó)家與納稅人的分配關(guān)系而發(fā)生的資源耗費(fèi)，其核心是為確定稅負(fù)而做測(cè)算、調(diào)研、論證所發(fā)生的資源耗費(fèi)。

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，稅收作為公民消費(fèi)公共商品而支付的價(jià)格，稅收收入體現(xiàn)為對(duì)政府提供公共商品所付財(cái)政成本的補(bǔ)償，因此，一定時(shí)期的稅收收入量與財(cái)政支出有著本質(zhì)的內(nèi)在聯(lián)系，二者互為因果。可以說(shuō)，從最基本的意義上講，一定時(shí)期的稅收收入是以同期財(cái)政支出為基本前提的。同時(shí)，由于稅收是對(duì)國(guó)民收入的再分配，因此，一定時(shí)期的稅收收入量與經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r密切相關(guān)。此外，由于政府收入結(jié)構(gòu)的多元性、稅制的非統(tǒng)一性、稅務(wù)管理能力的差異性等都將作用于一定時(shí)期的稅收收入水平的形成，因此，一定時(shí)期的宏觀稅負(fù)水平是諸多因素綜合作用的結(jié)果。而在一定時(shí)期宏觀稅負(fù)水平一定的情況下，微觀稅負(fù)應(yīng)如何分?jǐn)偟讲煌A層的納稅人?不同階層納稅人的負(fù)稅能力如何?不同稅負(fù)分?jǐn)偡桨傅男?yīng)怎樣?稅收立法時(shí)均需做全盤(pán)細(xì)致地考慮，其基本原則是使稅法本身具有正義、公平、合理等內(nèi)在價(jià)值，從而使稅法成為值得納稅人和執(zhí)法者共同遵守和尊重的良法，并使稅法適應(yīng)一定的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)和上層建筑的要求。顯然，達(dá)到這一目標(biāo)或要求需要立法者配置相應(yīng)的人力、財(cái)力、物力，或者說(shuō)，必須付出相應(yīng)的成本。

(2)稅收立法的內(nèi)部協(xié)調(diào)成本。即稅收立法和稅法作為一國(guó)立法體系和法律體系的一個(gè)組成部分為確保與其他立法體系和法律體系的上下、左右、前后之間建立和諧、均衡、有序狀態(tài)而發(fā)生的資源耗費(fèi)。

具體來(lái)說(shuō)，通過(guò)立法實(shí)現(xiàn)法律體系的協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為：一是各個(gè)法律部門(mén)之間要保持協(xié)調(diào)關(guān)系；二是不同法律部門(mén)的不同層次的法律、法規(guī)、規(guī)章要保持協(xié)調(diào)關(guān)系。而立法體系作為縱向的，具有不同效力等級(jí)的法律、法規(guī)構(gòu)成的整體，其協(xié)調(diào)主要表現(xiàn)為：一是一切法律、行政法規(guī)、地方性法規(guī)、規(guī)章都必須同憲法保持一致，不得抵觸；二是一切行政法規(guī)、地方性法規(guī)和規(guī)章都必須同憲法和法律保持一致，不得抵觸；三是一切地方性法規(guī)和規(guī)章都必須同憲法、法律、行政法規(guī)保持一致，不得抵觸；四是一切地方政府規(guī)章都必須同憲法、法律、行政法規(guī)和本地的地方性法規(guī)保持一致，不得抵觸。這種協(xié)調(diào)是保證稅收立法適應(yīng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)以及其他上層建筑要求的決定性條件。而這是由經(jīng)濟(jì)關(guān)系對(duì)法律的統(tǒng)一要求所決定的。即作為一一定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上的法律上層建筑，構(gòu)成其體系的各個(gè)法律部門(mén)和法律規(guī)范必然在總的和基本的方面反映該經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)及其統(tǒng)一要求，而共同的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)及其對(duì)法的統(tǒng)一要求必然形成各個(gè)法律部門(mén)和法律規(guī)范之間的相互協(xié)調(diào)和和諧一致。而要實(shí)現(xiàn)這種協(xié)調(diào)，就必須通過(guò)足夠充分的自上而下、自下而上的，以及相關(guān)法律部門(mén)的審查、討論或論證階段和過(guò)程。為此，同樣必然耗費(fèi)相應(yīng)的資源。

但就其成本衡量而言，稅收立法成本有的包含于國(guó)家行政管理費(fèi)用之中，如我國(guó)廣義稅法的立法主體主要包括全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)、財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、海關(guān)總署等，因此，其稅法制定過(guò)程中消耗的資源往往難以單獨(dú)計(jì)算；另一方面，由于我國(guó)存在大量稅收規(guī)章、稅收補(bǔ)充規(guī)定等低層次、低法律效力的稅收規(guī)范性文件，且不少情況是由地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行的調(diào)研、測(cè)算，因此，稅收立法成本還部分地包含于稅收征管費(fèi)用中，一般也難以單獨(dú)計(jì)算。