在稅收征收管理過程中，由于多種原因，稅務(wù)機(jī)關(guān)與管理相對人之間對于稅務(wù)具體行政行為的合法性或適當(dāng)性問題，常常會產(chǎn)生認(rèn)識上的分歧，并由此產(chǎn)生稅務(wù)行政爭議。這種爭議的存在，既涉及到稅務(wù)行政行為的有效性，同時又關(guān)系到稅務(wù)行政相對人的合法權(quán)益，因此必須尋求適當(dāng)、有效的方式及時予以解決。稅收爭訟正是解決這類爭議的重要途徑。

所謂稅收爭訟，就是指有關(guān)國家機(jī)關(guān)依法對公民、法人或其他組織與稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅收征收管理過程中所產(chǎn)生的稅務(wù)爭議予以解決而實(shí)施的一系列活動的總稱。

稅收爭訟具有如下特征：

1.稅收爭訟的前提是稅務(wù)爭議的存在

稅務(wù)爭議是指稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)施稅務(wù)行政行為的過程中，與稅務(wù)行政相對人（包括納稅人、代征人、代扣代繳義務(wù)人等）之間發(fā)生的爭議，或者說，稅務(wù)行政相對人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為侵犯其合法權(quán)益而引起的爭議。它是與稅收法律關(guān)系的確認(rèn)、變更和終止相聯(lián)系的一種行政爭訟。這種爭議表現(xiàn)為稅務(wù)管理相對人與特定的稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的爭執(zhí)狀態(tài)。它以稅務(wù)行政相對人對特定稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體稅務(wù)行政行為不服為本質(zhì)特點(diǎn)。從內(nèi)容上看，爭執(zhí)的的焦點(diǎn)在于稅務(wù)機(jī)關(guān)在行使稅務(wù)管理職權(quán)的過程中所作的具體行政行為是否合法及是否合理。稅務(wù)爭議主要包括兩類：一類是納稅人以稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅決定不服而引起的爭議；另一類是稅務(wù)行政管理相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定和強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服而引起的爭議。但無論哪種類型的爭議，都必須通過稅收爭訟得以有效地解決?？梢哉f，稅收爭議的存在是建立稅收爭訟制度的客觀基礎(chǔ)，沒有稅務(wù)爭議就沒有稅收爭訟。

2.稅收爭訟的主體是有關(guān)國家機(jī)關(guān)

稅收爭訟作為解決稅收爭議的活動，只能由有關(guān)國家機(jī)關(guān)（包括國家行政機(jī)關(guān)和國家司法機(jī)關(guān)）來實(shí)施，非國家機(jī)關(guān)的其他社會組織或者個人都無權(quán)實(shí)施稅收爭訟，而只能請求有關(guān)國家機(jī)關(guān)來解決稅收爭議。這是因?yàn)?，任何稅?wù)具體行政行為都是由稅務(wù)行政機(jī)關(guān)代表國家實(shí)施的，具有法律效力，對因這種行為而引起的稅收爭議，同樣只能由代表國家行使權(quán)力，維護(hù)公共利益的國家機(jī)關(guān)來解決。

3.稅收爭訟的客體是稅務(wù)行政相對人認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益的稅務(wù)具體行政行為

稅務(wù)具體行政行為是相對于抽象稅務(wù)行政行為而言的，是指國家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)為了行使稅務(wù)征收管理職權(quán)，依法針對特定的公民、法人和其他組織而單方面采取某種行政措施的公務(wù)行為。如某稅務(wù)局根據(jù)《稅收征收法》的規(guī)定，對個體工商戶張三的偷稅行為實(shí)施的行政處罰行為，以及依照有關(guān)稅法規(guī)定對納稅義務(wù)人作出的征稅決定的行為等等。國家稅務(wù)行政機(jī)關(guān)依法在其職權(quán)范圍內(nèi)，針對普遍的對象制定具有普遍約束力的稅務(wù)行政法規(guī)、規(guī)章或其他規(guī)范文件的行為，屬于抽象稅務(wù)行政行為。如國家稅務(wù)總局制定和發(fā)布《增殖稅專用發(fā)票使用規(guī)定（試行）》的行為等。[1]根據(jù)有關(guān)法律的規(guī)定，稅務(wù)行政相對人只能就稅務(wù)具體行政行為不服而提起稅收爭訟，而不能直接對抽象稅務(wù)行政行為提起稅收爭訟。也就是說，稅收爭訟的客體必須是稅務(wù)具體行政行為。

同時，作為稅收爭訟客體的稅務(wù)具體行政行為也是有法定條件的。首先，必須是符合法定受案范圍以內(nèi)的稅務(wù)具體行政行為。并不是所有稅務(wù)具體行政行為都能成為稅收爭訟的客體，它必須屬于行政復(fù)議和行政訴訟的受案范圍。譬如，稅務(wù)機(jī)關(guān)對有關(guān)人員給予行政處分的行為就不能成為稅收爭訟的客體，也就是說相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)給予其行政處分的內(nèi)部行政行為不能提起稅收爭訟。其次，只有稅務(wù)具體行政行為被相對人認(rèn)為侵犯其合法權(quán)益時，才有可能成為稅收爭訟的客體。這里的“認(rèn)為”一詞，表明是相對人主觀上認(rèn)為稅務(wù)具體行政行為侵犯其合法權(quán)益，至于客觀上是否侵犯，需待有關(guān)國家機(jī)關(guān)依法重新審查之后才能作出判斷。但只要當(dāng)事人主觀上認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)所作出的具體行政行為違法或不當(dāng)，對稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體行政行為持不服態(tài)度，便可提起行政復(fù)議或行政訴訟。

4.稅收爭訟須由不服稅務(wù)處理決定的當(dāng)事人提起。

由于稅務(wù)機(jī)關(guān)行使法律賦予的稅收管理職權(quán)，故在稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人等稅務(wù)行政相對人之間形成了管理與被管理的不平等關(guān)系。當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為相對人有違反稅法的行為時，可以行使國家法律賦予的職權(quán)，如通過行政處罰、行政強(qiáng)制措施等方法加以處理，稅務(wù)機(jī)關(guān)處理后，相對人仍不履行義務(wù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依法強(qiáng)制執(zhí)行或申請人民法院強(qiáng)制執(zhí)行。只有稅務(wù)行政相對人認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)對其作出的具體稅務(wù)行政行為違法或不當(dāng)導(dǎo)致侵犯其合法權(quán)益時，才有必要向有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)提出解決稅務(wù)爭議的請求?？梢哉f，申請稅務(wù)行政復(fù)議或提起行政訴訟，是法律賦予當(dāng)事人的一種行政申訴權(quán)，該項(xiàng)權(quán)利只能由當(dāng)事人行使，而不能由其他單位或個人享有。

5.稅收爭訟活動要以當(dāng)事人全面履行稅務(wù)處理決定為必要條件。

根據(jù)我國現(xiàn)有法律規(guī)定，解決稅收爭議的方式主要有兩種，即稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟，稅務(wù)行政復(fù)議主要是指由法定的國家行政機(jī)關(guān)處理、解決稅務(wù)行政爭議的活動；稅務(wù)行政訴訟則是由人法院處理解決稅務(wù)行政糾紛的活動。

（一）稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的區(qū)別

1．性質(zhì)不同。

2．受理的機(jī)關(guān)不同。

3．適用程序不同。

4．審查機(jī)關(guān)的職權(quán)不同。

5．法律效力不同。

（二）稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的關(guān)系

稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟的關(guān)系，主要指它們兩者之間的銜接關(guān)系?？偟膩碚f，根據(jù)目前法律法規(guī)的規(guī)定，行政復(fù)議和行政訴訟的關(guān)系有四種類型：一是自由選擇。即當(dāng)事人可在行政復(fù)議和行政訴訟中自由選擇其一，以解決行政爭議，且選擇了行政復(fù)議，對復(fù)議不服還可起訴。二是單一選擇。即當(dāng)事人可在行政復(fù)議與行政訴訟中自由選擇其一，以解決爭議，但選擇了行政復(fù)議，行政復(fù)議決定具有終局效力。三是復(fù)議終局。即只能提起行政復(fù)議，不能起訴。四是復(fù)議前置。即行政復(fù)議是行政訴訟的前置階段，只能先經(jīng)行政復(fù)議再提起行政訴訟。

根據(jù)我國《稅收征管法》的規(guī)定，稅務(wù)行政復(fù)議和稅務(wù)行政訴訟之間的銜接關(guān)系，視稅務(wù)爭議的不同分為兩種情況。如前所述，稅務(wù)爭議主要包括兩類：一類是納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅決定不服而引起的爭議；另一類是稅務(wù)行政管理相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定和強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服而引起的爭議。對于前一類稅務(wù)爭議實(shí)行的"復(fù)議前置"，即納稅人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅決定不服、發(fā)生爭議時，必須先經(jīng)行政復(fù)議再提起行政訴訟。而對于后一類稅務(wù)爭議則實(shí)行的自由選擇"，即稅務(wù)行政相對人對稅務(wù)機(jī)關(guān)的處罰決定和強(qiáng)制執(zhí)行措施、稅收保全措施不服的，可在行政復(fù)議和行政訴訟中自由選擇其一，以解決行政爭議，且選擇了行政復(fù)議，對復(fù)議不服還可起訴。