存貨內(nèi)部控制
1.什么是存貨內(nèi)部控制
存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品,或者將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。
所謂內(nèi)部控制是指企業(yè)為了保證業(yè)務(wù)活動的有效進(jìn)行,保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整,防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊,保證會計資料的真實、合法、完整而制定和實施的政策與程序。
存貨內(nèi)部控制是企業(yè)為管理好存貨,針對存貨收、發(fā)、存與供、產(chǎn)、銷各環(huán)節(jié)的特點,事先制定的一套相互牽制、相互驗證的內(nèi)部監(jiān)控制度。存貨內(nèi)部控制是企業(yè)整個內(nèi)部控制中的重點內(nèi)容和中心環(huán)節(jié)。企業(yè)制訂存貨內(nèi)部控制的目的在于保障存貨資產(chǎn)的安全完整,加速存貨資金周轉(zhuǎn),提高存貨資金使用效益。[1]
2.存貨內(nèi)部控制的內(nèi)容[1]
與存貨相關(guān)的內(nèi)部控制涉及被審計單位供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié),包括采購、驗收入庫、倉儲、加工、運輸等方面,具體而言包括:
1、采購環(huán)節(jié)內(nèi)部控制
與采購相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有交易都已經(jīng)獲得了適當(dāng)授權(quán)與批準(zhǔn)。使用訂貨單是一項基本的內(nèi)部控制措施,訂貨單應(yīng)當(dāng)預(yù)先連續(xù)編號,事先確定采購價格并獲得批準(zhǔn)。此外,對訂貨單還應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點。
2、驗收環(huán)節(jié)內(nèi)部控制
與存貨驗收相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有收到的貨物都已得到記錄。使用驗收單是一項基本的內(nèi)部控制措施。被審計單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置獨立的部門負(fù)責(zé)驗收貨物,該部門具有驗收存貨實物、確定存貨數(shù)量、編制驗收單、將驗收單傳送至?xí)嫴块T以及運送貨物至倉庫等一系列職能。
3、倉儲環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
與倉儲相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是確保與存貨實物的接觸必須得到管理層的指示和批準(zhǔn)。被審計單位應(yīng)當(dāng)采取實物控制措施,使用適當(dāng)?shù)拇鎯υO(shè)施,以使存貨免受意外損毀、盜竊或破壞。
4、領(lǐng)用環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
與領(lǐng)用相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有存貨的領(lǐng)用均應(yīng)得到批準(zhǔn)和記錄。使用領(lǐng)用單是一項基本的內(nèi)部控制措施。對存貨領(lǐng)用單應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清點。
5、加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)內(nèi)部控制
與加工或生產(chǎn)環(huán)節(jié)相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是對所有的生產(chǎn)過程作出適當(dāng)?shù)挠涗洝J褂蒙a(chǎn)報告單是一項基本控制措施,在生產(chǎn)報告單中,應(yīng)當(dāng)對產(chǎn)品質(zhì)量缺陷和零部件使用及報廢情況及時作出說明。
6、裝運出庫環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制
與裝運出庫相關(guān)的內(nèi)部控制的總體目標(biāo)是所有的裝運都得到了記錄。使用裝運單是一項基本的內(nèi)部控制措施。裝運單應(yīng)當(dāng)預(yù)先編號,定期進(jìn)行清點,并作為日后開具收款賬單的依據(jù)。
7、存貨數(shù)量的盤存制度
存貨數(shù)量的盤存制度一般分為實地盤存制和永續(xù)盤存制。盤存制度不同,對存貨數(shù)量的控制程度的影響也不同。即使采用永續(xù)盤存制,也應(yīng)對存貨進(jìn)行實地盤點。與存貨實地盤點相關(guān)的內(nèi)部控制通常包括:制定合理的盤點計劃,確定合理的存貨盤點程序,配備相應(yīng)的監(jiān)督人員,對存貨進(jìn)行獨立的內(nèi)部驗證,將盤點結(jié)果與永續(xù)存貨記錄進(jìn)行獨立的調(diào)節(jié),對盤點表和盤點標(biāo)簽進(jìn)行充分控制。