非限定性凈資產(chǎn)
1.什么是非限定性凈資產(chǎn)
民間非營利組織會計制度規(guī)定的凈資產(chǎn)分為兩類， 分別是限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。
非限定性凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)提供者對所提供資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟利益的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產(chǎn)。它一般來源于提供服務、銷售商品的收入、收到非限定性捐贈和進行對外投資收到的股利和利息，扣除上述收入而發(fā)生的費用而取得的資金凈流入。
非限定性凈資產(chǎn)是民間非營利組織報告期內(nèi)凈資產(chǎn)總額，減去該期內(nèi)限定性凈資產(chǎn)后的余額。也就是說，報告期內(nèi)民間非營利組織的凈資產(chǎn)中，不受捐贈人等所定條件限制的那部分凈資產(chǎn)。當然，這并不意味著在使用這類資金的時候，就不受任何限制，實際上，這類資產(chǎn)在使用的時候要受某些規(guī)章制度或在業(yè)務過程中訂立的合同或協(xié)議的規(guī)定的約束。
2.非限定性凈資產(chǎn)的科目設(shè)置
民間非營利組織應設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”科目，核算非限定性凈資產(chǎn)增減變動及其結(jié)存情況。
該科目屬于凈資產(chǎn)類科目，其貸方登記非限定性凈資產(chǎn)增加數(shù)；借方登記非限定性凈資產(chǎn)的減少數(shù)。期末貸方余額，反映民間非營利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。
3.非限定性資產(chǎn)的會計處理
(一)期末將非限定性收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
期末，民間非營利組織將各收入費用類所屬“非限定性收入”明細科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈收入——非限定性收入”、“會費收入——非限定性收入”、“提供服務收入——非限定性收入”、“政府補助收入——非限定性收入”、“ 商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
例：某民間非營利組織2000年12月31日各項非限定性收入科目余額為：捐贈收入50000元；會費收入20000元；商品銷售收入180000元；投資收益7000元；其他收入3000元。會計部門根據(jù)會計科目余額，填制記賬憑單，編制將收入轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)的會計分錄：
- 借：捐贈收入——非限定性收入 50000
- 會費收入——非限定性收入 20000
- 商品銷售收入——非限定性收入 180000
- 投資收益——非限定性收入 7000
- 其他收入——非限定性收入 3000
- 貸：非限定性凈資產(chǎn) 260000
(二)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。
應當對凈資產(chǎn)進行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
例：某民間非營利組織將已過捐贈期的宏星公司捐款的60000元予以轉(zhuǎn)賬。會計部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄：
- 借：限定性凈資產(chǎn) 60000
- 貸：非限定性凈資產(chǎn) 60000
(三)期末將費用轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)
期末，民間非營利組織將各費用類科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務活動成本”、“管理費用”、“籌資費用”、“其他費用”科目。
例：某民間非營利組織2004年12月31日各項費用類科目余額為：業(yè)務活動成本135000元；管理費用65000元；籌資費用3000元；其他費用37000元。會計部門根據(jù)會計科目余額，填制記賬憑單，編制將收入轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)的會計分錄：
- 借：非限定性凈資產(chǎn) 240000
- 貸：業(yè)務活動成本 135000
- 管理費用 65000
- 籌資費用 3000
- 其他費用 37000
(四)調(diào)整以前期間收入和費用
調(diào)整以前期間收入、費用主要包括以下兩類：①本期改正前期因計算錯誤、財務處理不當而發(fā)生的會計差錯。例如，將應計入籌資費用的長期借款費用誤計入了工程成本，以及因計算差錯造成的少提的折舊等。②本期糾正前期誤用不恰當?shù)臅嬙瓌t和方法而造成的會計差錯。例如，民間非營利組織應采用權(quán)責發(fā)生制，但前期卻采用收付實現(xiàn)制來處理收入和費用，以及將一項屬于資本性的支出誤作為收益性支出處理等。
民間非營利組織因調(diào)整以前期間收入、費用項目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應當就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。
例：某民間非營利組織上年度會計報表報出后，發(fā)現(xiàn)上年度的會計記錄有三項錯誤：(1)應補提固定資產(chǎn)折舊6000元；(2)應補計工資4000元；(3)待攤費用中費用1000元應攤銷。會計部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會計分錄調(diào)整上年賬項：