民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度規(guī)定的凈資產(chǎn)分為兩類， 分別是限定性凈資產(chǎn)和非限定性凈資產(chǎn)。

非限定性凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)提供者對(duì)所提供資產(chǎn)或者資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益的使用和處置未提出任何限制條件而形成的凈資產(chǎn)。它一般來(lái)源于提供服務(wù)、銷售商品的收入、收到非限定性捐贈(zèng)和進(jìn)行對(duì)外投資收到的股利和利息，扣除上述收入而發(fā)生的費(fèi)用而取得的資金凈流入。

非限定性凈資產(chǎn)是民間非營(yíng)利組織報(bào)告期內(nèi)凈資產(chǎn)總額，減去該期內(nèi)限定性凈資產(chǎn)后的余額。也就是說(shuō)，報(bào)告期內(nèi)民間非營(yíng)利組織的凈資產(chǎn)中，不受捐贈(zèng)人等所定條件限制的那部分凈資產(chǎn)。當(dāng)然，這并不意味著在使用這類資金的時(shí)候，就不受任何限制，實(shí)際上，這類資產(chǎn)在使用的時(shí)候要受某些規(guī)章制度或在業(yè)務(wù)過(guò)程中訂立的合同或協(xié)議的規(guī)定的約束。

民間非營(yíng)利組織應(yīng)設(shè)置“非限定性凈資產(chǎn)”科目，核算非限定性凈資產(chǎn)增減變動(dòng)及其結(jié)存情況。

該科目屬于凈資產(chǎn)類科目，其貸方登記非限定性凈資產(chǎn)增加數(shù)；借方登記非限定性凈資產(chǎn)的減少數(shù)。期末貸方余額，反映民間非營(yíng)利組織歷年積存的非限定性凈資產(chǎn)。

(一)期末將非限定性收入轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

期末，民間非營(yíng)利組織將各收入費(fèi)用類所屬“非限定性收入”明細(xì)科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“捐贈(zèng)收入——非限定性收入”、“會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入”、“提供服務(wù)收入——非限定性收入”、“政府補(bǔ)助收入——非限定性收入”、“ 商品銷售收入——非限定性收入”、“投資收益——非限定性收入”、“其他收入——非限定性收入”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

例：某民間非營(yíng)利組織2000年12月31日各項(xiàng)非限定性收入科目余額為：捐贈(zèng)收入50000元；會(huì)費(fèi)收入20000元；商品銷售收入180000元；投資收益7000元；其他收入3000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)會(huì)計(jì)科目余額，填制記賬憑單，編制將收入轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：捐贈(zèng)收入——非限定性收入　50000

會(huì)費(fèi)收入——非限定性收入　20000

商品銷售收入——非限定性收入　180000

投資收益——非限定性收入　7000

其他收入——非限定性收入　3000

貸：非限定性凈資產(chǎn)　260000

(二)如果限定性凈資產(chǎn)的限制已經(jīng)解除。

應(yīng)當(dāng)對(duì)凈資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，將限定性凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為非限定性凈資產(chǎn)。借記“限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

例：某民間非營(yíng)利組織將已過(guò)捐贈(zèng)期的宏星公司捐款的60000元予以轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會(huì)計(jì)分錄：

借：限定性凈資產(chǎn)　60000

貸：非限定性凈資產(chǎn)　60000

(三)期末將費(fèi)用轉(zhuǎn)入非限定性凈資產(chǎn)

期末，民間非營(yíng)利組織將各費(fèi)用類科目的余額轉(zhuǎn)入“非限定性凈資產(chǎn)”科目，借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目，貸記“業(yè)務(wù)活動(dòng)成本”、“管理費(fèi)用”、“籌資費(fèi)用”、“其他費(fèi)用”科目。

例：某民間非營(yíng)利組織2004年12月31日各項(xiàng)費(fèi)用類科目余額為：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本135000元；管理費(fèi)用65000元；籌資費(fèi)用3000元；其他費(fèi)用37000元。會(huì)計(jì)部門根據(jù)會(huì)計(jì)科目余額，填制記賬憑單，編制將收入轉(zhuǎn)入凈資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄：

借：非限定性凈資產(chǎn)　240000

貸：業(yè)務(wù)活動(dòng)成本　135000

管理費(fèi)用　65000

籌資費(fèi)用　3000

其他費(fèi)用　37000

(四)調(diào)整以前期間收入和費(fèi)用

調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用主要包括以下兩類：①本期改正前期因計(jì)算錯(cuò)誤、財(cái)務(wù)處理不當(dāng)而發(fā)生的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。例如，將應(yīng)計(jì)入籌資費(fèi)用的長(zhǎng)期借款費(fèi)用誤計(jì)入了工程成本，以及因計(jì)算差錯(cuò)造成的少提的折舊等。②本期糾正前期誤用不恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)原則和方法而造成的會(huì)計(jì)差錯(cuò)。例如，民間非營(yíng)利組織應(yīng)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但前期卻采用收付實(shí)現(xiàn)制來(lái)處理收入和費(fèi)用，以及將一項(xiàng)屬于資本性的支出誤作為收益性支出處理等。

民間非營(yíng)利組織因調(diào)整以前期間收入、費(fèi)用項(xiàng)目而涉及調(diào)整非限定性凈資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)就需要調(diào)整的金額，借記或貸記有關(guān)科目，貸記或借記“非限定性凈資產(chǎn)”科目。

例：某民間非營(yíng)利組織上年度會(huì)計(jì)報(bào)表報(bào)出后，發(fā)現(xiàn)上年度的會(huì)計(jì)記錄有三項(xiàng)錯(cuò)誤：(1)應(yīng)補(bǔ)提固定資產(chǎn)折舊6000元；(2)應(yīng)補(bǔ)計(jì)工資4000元；(3)待攤費(fèi)用中費(fèi)用1000元應(yīng)攤銷。會(huì)計(jì)部門根據(jù)有關(guān)憑證，填制記賬憑單，編制如下會(huì)計(jì)分錄調(diào)整上年賬項(xiàng)：

借：非限定性凈資產(chǎn)　11000

貸：累計(jì)折舊　6000

應(yīng)付工資　4000

待攤費(fèi)用　1000