相關(guān)損益分析法是指在進(jìn)行短期經(jīng)營決策時，以相關(guān)損益指標(biāo)作為決策評價指標(biāo)的一種方法。相關(guān)損益指標(biāo)是一個正指標(biāo)，可用于兩個以上方案的決策。

這種方法適用于多個方案的決策分析，最終選擇相關(guān)損益最大的項目作為最優(yōu)方案。某方案的相關(guān)損益就是該方案的相關(guān)收入與相關(guān)差別之差，相關(guān)損益指標(biāo)是一個正指標(biāo)，根據(jù)它做出決策的判斷標(biāo)準(zhǔn)是：哪個方案的相關(guān)損益最大，哪個方案最優(yōu)。

(一)企業(yè)決策時所涉及的幾組重要概念

逐利并追求利潤最大化是所有經(jīng)營企業(yè)必須遵循的經(jīng)營原則和前提。這也是企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營決策的理論依據(jù)，當(dāng)然也是其進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策的理論依據(jù)。而影響企業(yè)經(jīng)營利潤高低的決定性因素是收人、成本等指標(biāo)，因此企業(yè)在進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營決策時必須通盤考慮以下三大因素。

1.相關(guān)收入和無關(guān)收入

相關(guān)收入是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的收入。相關(guān)收入的計算要以特定決策方案的單價和相關(guān)銷售量為依據(jù)。

與相關(guān)收入相對立的概念是無關(guān)收入。無關(guān)收入是指與特定決策方案無關(guān)的、在短期經(jīng)營決策中不予以考慮的收入。如果無論是否存在某種決策方案，均會發(fā)生某項收入，那么就可以斷定該項收入是上述決策方案的無關(guān)收入。

2.相關(guān)成本和無關(guān)成本

相關(guān)成本，又稱有關(guān)成本，是指與特定決策方案有關(guān)的、在短期經(jīng)營決策中予以考慮的成本。如果某項成本只屬于某個經(jīng)營決策方案，即這個方案存在，就會發(fā)生這項成本，若這個方案不存在，就不會發(fā)生這項成本，那么，這項成本就是相關(guān)成本。相關(guān)成本主要包括:增量成本、機(jī)會成本、邊際成本、重置成本、付現(xiàn)成本、估算成本、專屬成本、加工成本、可分成本、可遞延成本等。

與相關(guān)成本相對立的概念是無關(guān)成本。無關(guān)成本是指與特定決策方案無關(guān)的、在短期經(jīng)營決策中不予以考慮的成本。無關(guān)成本主要包括:沉沒成本、共同成本、聯(lián)合成本、不可遞延成本等。

3.相關(guān)業(yè)務(wù)量和無關(guān)業(yè)務(wù)量

相關(guān)業(yè)務(wù)量是指與特定決策方案相聯(lián)系的、能對決策產(chǎn)生重大影響的、在短期經(jīng)營決策中必須予以充分考慮的產(chǎn)量或銷售量。

與相關(guān)業(yè)務(wù)量相對立的概念是無關(guān)業(yè)務(wù)量。無關(guān)業(yè)務(wù)量是指與特定決策方案無關(guān)的、在短期經(jīng)營決策中不予以考慮的業(yè)務(wù)量。

(二)相關(guān)損益分析法的概念與步驟

企業(yè)損益=收入-成本

=(相關(guān)收入+無關(guān)收入)-(相關(guān)成本+無關(guān)成本)

=(相關(guān)收入-相關(guān)成本)+(無關(guān)收入一無關(guān)成本)

=相關(guān)損益+無關(guān)損益

由于無關(guān)損益與決策方案無關(guān)，是一個常數(shù)，所以要使企業(yè)利潤最大化(亦即企業(yè)損益最大化)，只要滿足相關(guān)損益最大的條件即可。這樣我們可對相關(guān)損益分析法的概念作如下表述:相關(guān)損益分析法就是通過比較不同方案的相關(guān)損益，進(jìn)而選擇最優(yōu)的方案的一種決策方法。

應(yīng)用相關(guān)損益分析法的一般步驟:

第一，根據(jù)資料計算相關(guān)損益分析表，其一般格式如下表：

第二，比較各種決策方案的相關(guān)損益值，選擇相關(guān)損益最大的備選方案為最優(yōu)的決策方案。

相關(guān)損益分析法最大的優(yōu)點是適用于兩個以上互斥方案的決策，且一般以表格方式反映計算和分析的過程及步驟，更直觀和清晰易懂。這一方法不僅可用于應(yīng)收賬款信用決策，也可用于現(xiàn)金折扣政策及其他短期經(jīng)營決策。

已知：某企業(yè)對同一種原料進(jìn)行加工，可同時生產(chǎn)出甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品，年產(chǎn)量分別為2,500千克、1,500千克、1,000千克。全年共發(fā)生450,000元聯(lián)合成本，每種聯(lián)產(chǎn)品承擔(dān)的聯(lián)合成本分別是225,000元、135,000元、90,000元。其中丙聯(lián)產(chǎn)品可直接出售。企業(yè)已經(jīng)具備將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品的能力，且無法轉(zhuǎn)移。每深加工1千克丙產(chǎn)品需額外追加可分成本20元。丙聯(lián)產(chǎn)品與丁產(chǎn)品的投入產(chǎn)出比例為1∶0.7。如果企業(yè)每年額外支付22,000元租金租入一臺設(shè)備，可以使深加工能力達(dá)到100%。甲、乙、丙三種聯(lián)產(chǎn)品的單價分別是200元、210元和135元，丁產(chǎn)品的單價為240元。計劃年度企業(yè)可以在以下三個方案中作出選擇，即：將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品、將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品和直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品。

要求：

• 確定各個方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量、相關(guān)收入和相關(guān)成本；
• 用相關(guān)損益分析法作出丙聯(lián)產(chǎn)品是否深加工為丁產(chǎn)品的決策。

解：

1)依題意，將全部丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品方案

確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量就是丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量，為1,000×0.7=700(千克)

• 相關(guān)收入=240×700=168,000（元）

該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1,000千克

• 可分成本=20×1,000=20,000（元）
• 專屬成本為22,000元

將80%的丙聯(lián)產(chǎn)品深加工為丁產(chǎn)品方案，確認(rèn)相關(guān)收入的相關(guān)業(yè)務(wù)量包括丁產(chǎn)品的產(chǎn)銷量和直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量：

丁產(chǎn)品產(chǎn)銷量=1 000×0.7×80%=560(千克)

直接出售的丙聯(lián)產(chǎn)品銷量=1,000×（1-80%）=200(千克)

相關(guān)收入=240×560+135×200=161,400（元）

該方案確認(rèn)可分成本的相關(guān)業(yè)務(wù)量是丙聯(lián)產(chǎn)品的產(chǎn)量，為1,000千克

可分成本=20×1,000×80%=16,000（元）

直接出售全部丙聯(lián)產(chǎn)品方案的相關(guān)業(yè)務(wù)量為1,000千克

相關(guān)收入=135×1,000=135,000（元）

相關(guān)成本=0

2)依題意編制的相關(guān)損益分析表如表1所示

決策結(jié)論：應(yīng)將80%丙聯(lián)產(chǎn)品加工成丁產(chǎn)品后再出售。