監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)
目錄
1.什么是監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)[1]
監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)是指審計(jì)人員在盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督和觀察被審計(jì)單位的盤(pán)點(diǎn)過(guò)程而不直接進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)的方法，絕大部分實(shí)物證據(jù)都是采用監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)取得的。盤(pán)點(diǎn)時(shí)，審計(jì)人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，由被審計(jì)單位的人員自己動(dòng)手盤(pán)點(diǎn)，而審計(jì)人員只對(duì)盤(pán)點(diǎn)的過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督以判斷清點(diǎn)結(jié)果的可靠性。在審計(jì)人員認(rèn)為必要時(shí)，審計(jì)人員可以對(duì)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)所取得的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行復(fù)點(diǎn)。突擊盤(pán)點(diǎn)是指審計(jì)人員在事先未通知被審計(jì)單位有關(guān)人員的情況下突擊組織盤(pán)點(diǎn)工作。
2.監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的實(shí)施[2]
在實(shí)際工作中，被審計(jì)單位的實(shí)物資產(chǎn)盤(pán)點(diǎn)多采用監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的方式。監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)一般是注冊(cè)會(huì)計(jì)師不參與實(shí)際盤(pán)點(diǎn)過(guò)程，只是對(duì)盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行監(jiān)督。對(duì)于貴重的物資，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還可抽查復(fù)點(diǎn)。這樣，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)中的主要工作包括：
(1)確定盤(pán)點(diǎn)范圍審計(jì)過(guò)程中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的具體情況和審計(jì)目標(biāo)的要求，確定盤(pán)點(diǎn)的物資種類和時(shí)間范圍。一般地說(shuō)，物資盤(pán)點(diǎn)范圍應(yīng)限制在審計(jì)委托查證范圍以內(nèi)。
(2)制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃盤(pán)點(diǎn)進(jìn)行以前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)要求被審計(jì)單位制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃并進(jìn)行審查，必要時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可親自動(dòng)手制定盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃，交被審計(jì)單位按計(jì)劃進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)。盤(pán)點(diǎn)汁劃中應(yīng)就盤(pán)點(diǎn)范圍、盤(pán)點(diǎn)的目的要求加以說(shuō)明，同時(shí)也應(yīng)列明盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間要求等。
(3)監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)過(guò)程注冊(cè)會(huì)計(jì)師在盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃執(zhí)行過(guò)程中，根據(jù)盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃的要求，監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)人員到位情況，監(jiān)督度量器具使用情況，監(jiān)督計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)度情況等等。
(4)抽查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果盤(pán)點(diǎn)結(jié)束后，根據(jù)具體情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可對(duì)其認(rèn)為有必要或一些貴重物品的盤(pán)點(diǎn)結(jié)果進(jìn)行審查，采取復(fù)盤(pán)的方式，以檢查盤(pán)點(diǎn)結(jié)果的可靠性。
3.監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的優(yōu)缺點(diǎn)
采取監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)的方法是為了確定被審計(jì)單位實(shí)物形態(tài)的資產(chǎn)是否真實(shí)存在并且與帳面數(shù)量相符，查明有無(wú)短缺、毀損及貪污等問(wèn)題存在。但是，監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法有其局限性，它只能對(duì)實(shí)物資產(chǎn)是否確實(shí)存在提供有力的審計(jì)證據(jù)，但卻不能保證被審計(jì)單位對(duì)資產(chǎn)擁有的所有權(quán)和資產(chǎn)價(jià)值完整性提供證據(jù)，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)對(duì)實(shí)物資產(chǎn)計(jì)價(jià)和所有權(quán)另行審計(jì)。