深加工結(jié)轉(zhuǎn)是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進(jìn)口料件加工的產(chǎn)品轉(zhuǎn)至另一加工貿(mào)易企業(yè)進(jìn)一步加工后復(fù)出口的經(jīng)營活動。

對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的稅務(wù)處理，稅務(wù)總局目前沒有出臺統(tǒng)一的稅收政策，稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)之間缺乏協(xié)調(diào)，以前的相關(guān)文件國稅發(fā)[1992]146號、國稅發(fā)[1994]239號都被國稅發(fā)[2006]62號宣布廢止。因此，目前的具體操作還是以當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求為主。一般的處理辦法是：

深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)不予征收增值稅，也不辦理退稅，轉(zhuǎn)出企業(yè)開具出口發(fā)票，轉(zhuǎn)入企業(yè)報關(guān)轉(zhuǎn)入的半成品免于征稅。 優(yōu)博咨詢

因此，深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)主要影響進(jìn)料加工企業(yè)，按照目前的政策，進(jìn)料加工企業(yè)出口貨物實行免抵退稅管理，國內(nèi)采購原材料發(fā)生的進(jìn)項可以退稅。但采用深加工結(jié)轉(zhuǎn)之后，這部分進(jìn)項不能辦理退稅，要轉(zhuǎn)入成本，對國內(nèi)采購比例比較大的進(jìn)料加工企業(yè)來說，采用深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)稅負(fù)增加。對轉(zhuǎn)入企業(yè)來說，同國外進(jìn)口保稅材料一樣，稅收方面沒有影響。

一、申請條件：

1、轉(zhuǎn)出企業(yè)、轉(zhuǎn)入企業(yè)均已取得海關(guān)核發(fā)的加工貿(mào)易登記手冊；

2、轉(zhuǎn)出企業(yè)、轉(zhuǎn)入企業(yè)已簽訂加工貿(mào)易結(jié)轉(zhuǎn)合同或協(xié)議；

3、結(jié)轉(zhuǎn)合同或協(xié)議在加工貿(mào)易登記手冊的有效期內(nèi)；

二、申請時應(yīng)提交的文件：

1、《中華人民共和國海關(guān)加工貿(mào)易保稅貨物深加工結(jié)轉(zhuǎn)申請表》(以下簡稱“《申請表》”，轉(zhuǎn)入企業(yè)申請時應(yīng)提交經(jīng)轉(zhuǎn)出地海關(guān)核準(zhǔn)的轉(zhuǎn)出企業(yè)提交的《申請表》)；

2、轉(zhuǎn)出企業(yè)、轉(zhuǎn)入企業(yè)已簽訂的加工貿(mào)易結(jié)轉(zhuǎn)合同或協(xié)議；

3、加工貿(mào)易登記手冊(轉(zhuǎn)出企業(yè)向轉(zhuǎn)出地海關(guān)提交轉(zhuǎn)出企業(yè)的加工貿(mào)易手冊，轉(zhuǎn)入企業(yè)向轉(zhuǎn)入地海關(guān)提交轉(zhuǎn)入企業(yè)的加工貿(mào)易手冊)；

4、海關(guān)認(rèn)為需要提交的其他證明文件和材料。

三、辦理程序：

1、轉(zhuǎn)出受理。轉(zhuǎn)出企業(yè)向轉(zhuǎn)出地主管海關(guān)遞交申請材料。

2、轉(zhuǎn)出批準(zhǔn)。轉(zhuǎn)出地主管海關(guān)受理后審核，經(jīng)批準(zhǔn)的向轉(zhuǎn)出企業(yè)出具加蓋海關(guān)印章的《申請表》。

3、轉(zhuǎn)入受理。轉(zhuǎn)入企業(yè)持申請材料，自轉(zhuǎn)出地海關(guān)備案之日起20日內(nèi)向轉(zhuǎn)入地海關(guān)辦理報備手續(xù)。

4、轉(zhuǎn)入批準(zhǔn)。轉(zhuǎn)入地海關(guān)受理后審核，經(jīng)批準(zhǔn)的向轉(zhuǎn)入企業(yè)出具加蓋海關(guān)印章的《申請表》。

5、結(jié)轉(zhuǎn)報關(guān)。申請人到海關(guān)領(lǐng)取經(jīng)批準(zhǔn)的《申請表》和加工貿(mào)易登記手冊，憑《申請表》和加工貿(mào)易登記手冊可分批辦理結(jié)轉(zhuǎn)送貨手續(xù)，并應(yīng)當(dāng)在90日內(nèi)集中辦結(jié)該批貨物的報關(guān)手續(xù)。

四、辦理時限：

自出具《受理通知書》起二十個工作日內(nèi)。

1.增加勞動就業(yè)機(jī)會、有效維護(hù)了社會穩(wěn)定。加工貿(mào)易為大量農(nóng)村閑置勞動力創(chuàng)造了就業(yè)崗位，也為我國培養(yǎng)了大批熟練技術(shù)工人和適應(yīng)國際化競爭的技術(shù)、管理人才，緩解了國內(nèi)就業(yè)壓力，維護(hù)了社會穩(wěn)定。

2.可以促進(jìn)加工貿(mào)易企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。從事加工貿(mào)易的絕大部分企業(yè)都是面向國際市場組織生產(chǎn)的。加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)在可以迫使下道工序承接企業(yè)加大研發(fā)力度，增強(qiáng)自身的技術(shù)開發(fā)能力，不斷開發(fā)新的技術(shù)，使生產(chǎn)技術(shù)符合一定的標(biāo)準(zhǔn)。

(一)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)政策之間存在沖突

國辦發(fā)[1999]35號文件《國務(wù)院辦公廳轉(zhuǎn)發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委等部門<關(guān)于進(jìn)一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺帳制度意見>的通知》規(guī)定，海關(guān)對企業(yè)的深加工轉(zhuǎn)出或轉(zhuǎn)入視為形式出口或進(jìn)口，辦理結(jié)轉(zhuǎn)和核銷手續(xù)，實行保稅監(jiān)管?！腥A人民共和國海關(guān)法》對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的是否采取保稅政策并未明確，只是在第三十二條第二款規(guī)定：保稅貨物的轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)移以及進(jìn)出保稅場所，應(yīng)當(dāng)向海關(guān)辦理有關(guān)手續(xù)，接受海關(guān)監(jiān)管和查驗。

而根據(jù)2009年1月1日開始實施的‘中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三條對銷售行為進(jìn)行了釋義，銷售行為是指有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

據(jù)上所述，加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)該屬于‘中華人民共和國增值稅暫行條例》中的銷售行為，原因有三：一是在中國境內(nèi)發(fā)生加工貿(mào)易貨物結(jié)轉(zhuǎn)行為；二是有償結(jié)轉(zhuǎn)加工貿(mào)易貨物；三是加工貿(mào)易貨物的所有權(quán)發(fā)生轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)入企業(yè)可以自主的處置加工貿(mào)易貨物，包括加工后內(nèi)銷或者復(fù)出口。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，應(yīng)該對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)行為征收增值稅。而根據(jù)國辦發(fā)[1999]35號文件規(guī)定，加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)可以實行保稅制度，免征增值稅。由此可見，國務(wù)院辦公廳文件與現(xiàn)行法律存在沖突。

(二)海關(guān)對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)難以實施有效監(jiān)管

現(xiàn)階段，海關(guān)對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)的監(jiān)管主要是依靠企業(yè)申報和通過對申報單證進(jìn)行審核實現(xiàn)的。由于加T貿(mào)易結(jié)轉(zhuǎn)貨物的物流同國內(nèi)普通貨物的物流一樣，不需要海關(guān)加施封志，不使用海關(guān)監(jiān)管的車輛，不進(jìn)海關(guān)監(jiān)管場所，所以海關(guān)對加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)實際貨物進(jìn)行監(jiān)控存在一定的困難。

走私企業(yè)利用海關(guān)對加工貿(mào)易結(jié)轉(zhuǎn)貨物難以監(jiān)管的缺陷，實施“假結(jié)轉(zhuǎn)、真內(nèi)銷”的走私行為。走私倉業(yè)通過辦理深加工結(jié)轉(zhuǎn)手續(xù)，核銷加工貿(mào)易手冊，并將加T貿(mào)易貨物內(nèi)銷牟利，偷逃國家稅款。而轉(zhuǎn)入企業(yè)則通過以次充好等方式將一般貿(mào)易出口貨物偽報成加工貿(mào)易貨物出口，并核銷其承接手冊。特別是部分出口退稅率低或者取消出口退稅的商品，存在假結(jié)轉(zhuǎn)情況的風(fēng)險更高。

(一)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)征收增值稅

1.加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)符合增值稅“境內(nèi)銷售貨物行為”，應(yīng)按內(nèi)銷規(guī)定征稅，實行增值稅“免、抵、退”政策。同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結(jié)轉(zhuǎn)時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，下游加工企業(yè)據(jù)此作為進(jìn)項稅額的抵扣憑證，從當(dāng)期的銷項稅額中抵扣。

深加工結(jié)轉(zhuǎn)征稅采用“免、抵、退”政策有三個方面的優(yōu)勢：一是“免、抵、退”政策的管理相對比較嚴(yán)密，責(zé)任明確，增值稅專用發(fā)票全面實行金稅工程交叉稽核比對，不會給增值稅管理造成新的漏洞；二是企業(yè)和稅務(wù)部門都已經(jīng)適應(yīng)，所以全面實行免抵退稅管理的條件已具備。三是深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物所耗用的國產(chǎn)料件所支付的進(jìn)項稅額可以予以抵扣，有利于鼓勵使用國產(chǎn)料件，從另一方面有效降低企業(yè)稅負(fù)，減少因結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增收增值稅所帶來的資金壓力。

2.由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)征收深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值稅。由于海關(guān)負(fù)責(zé)征收的進(jìn)口環(huán)節(jié)的增值稅屬于中央稅，而稅務(wù)部門征收的增值稅屬于共享稅，中央和地方按75：25分享，同理，出口退稅也是按照75：25比例來進(jìn)行返還。如果由海關(guān)來進(jìn)行征收深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)增值稅，那么出口退稅對于地方政府的財政壓力將相當(dāng)大，不利于在深加工結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)開征增值稅。所以加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)過程中繳納的增值稅應(yīng)由稅務(wù)部門負(fù)責(zé)進(jìn)行征收，同樣，也有利于國內(nèi)采購料件的退稅。

(二)加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)繼續(xù)免征關(guān)稅

由于加工貿(mào)易深加上結(jié)轉(zhuǎn)比照“國內(nèi)銷售行為”，而非傳統(tǒng)的內(nèi)銷行為，所以應(yīng)該繼續(xù)對結(jié)轉(zhuǎn)貨物進(jìn)行關(guān)稅保稅政策，納入加工貿(mào)易手冊管理，在結(jié)轉(zhuǎn)時不征收關(guān)稅。在結(jié)轉(zhuǎn)貨物發(fā)生內(nèi)銷行為時或者在規(guī)定時間內(nèi)不能按期出口的，追征關(guān)稅和緩稅利息。

(三)禁止采料加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)

來料加工貿(mào)易是指進(jìn)u料件由外商提供，進(jìn)口時不付匯，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費的加工貿(mào)易，進(jìn)口原材料的所有權(quán)和收益權(quán)屬于外商。

加工貿(mào)易深加工結(jié)轉(zhuǎn)是一種商品銷售行為，特點就是加工貿(mào)易貨物的所有權(quán)的轉(zhuǎn)移，由轉(zhuǎn)出方轉(zhuǎn)移到轉(zhuǎn)入方。而從事來料加工貿(mào)易企業(yè)只是受外方委托，對外方提供的料件進(jìn)行加工、裝配，并不擁有貨物的所有權(quán)，也就無權(quán)處置銷售加工貿(mào)易貨物。即使基于外方的委托下，銷售(深加工結(jié)轉(zhuǎn))加工貿(mào)易貨物的行為，也符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條第二款的“銷售代銷貨物”規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。