深加工結轉是指加工貿(mào)易企業(yè)將保稅進口料件加工的產(chǎn)品轉至另一加工貿(mào)易企業(yè)進一步加工后復出口的經(jīng)營活動。

對加工貿(mào)易深加工結轉的稅務處理，稅務總局目前沒有出臺統(tǒng)一的稅收政策，稅務機關和海關之間缺乏協(xié)調，以前的相關文件國稅發(fā)[1992]146號、國稅發(fā)[1994]239號都被國稅發(fā)[2006]62號宣布廢止。因此，目前的具體操作還是以當?shù)囟悇諜C關的要求為主。一般的處理辦法是：

深加工結轉環(huán)節(jié)不予征收增值稅，也不辦理退稅，轉出企業(yè)開具出口發(fā)票，轉入企業(yè)報關轉入的半成品免于征稅。 優(yōu)博咨詢

因此，深加工結轉業(yè)務主要影響進料加工企業(yè)，按照目前的政策，進料加工企業(yè)出口貨物實行免抵退稅管理，國內采購原材料發(fā)生的進項可以退稅。但采用深加工結轉之后，這部分進項不能辦理退稅，要轉入成本，對國內采購比例比較大的進料加工企業(yè)來說，采用深加工結轉業(yè)務稅負增加。對轉入企業(yè)來說，同國外進口保稅材料一樣，稅收方面沒有影響。

一、申請條件：

1、轉出企業(yè)、轉入企業(yè)均已取得海關核發(fā)的加工貿(mào)易登記手冊；

2、轉出企業(yè)、轉入企業(yè)已簽訂加工貿(mào)易結轉合同或協(xié)議；

3、結轉合同或協(xié)議在加工貿(mào)易登記手冊的有效期內；

二、申請時應提交的文件：

1、《中華人民共和國海關加工貿(mào)易保稅貨物深加工結轉申請表》(以下簡稱“《申請表》”，轉入企業(yè)申請時應提交經(jīng)轉出地海關核準的轉出企業(yè)提交的《申請表》)；

2、轉出企業(yè)、轉入企業(yè)已簽訂的加工貿(mào)易結轉合同或協(xié)議；

3、加工貿(mào)易登記手冊(轉出企業(yè)向轉出地海關提交轉出企業(yè)的加工貿(mào)易手冊，轉入企業(yè)向轉入地海關提交轉入企業(yè)的加工貿(mào)易手冊)；

4、海關認為需要提交的其他證明文件和材料。

三、辦理程序：

1、轉出受理。轉出企業(yè)向轉出地主管海關遞交申請材料。

2、轉出批準。轉出地主管海關受理后審核，經(jīng)批準的向轉出企業(yè)出具加蓋海關印章的《申請表》。

3、轉入受理。轉入企業(yè)持申請材料，自轉出地海關備案之日起20日內向轉入地海關辦理報備手續(xù)。

4、轉入批準。轉入地海關受理后審核，經(jīng)批準的向轉入企業(yè)出具加蓋海關印章的《申請表》。

5、結轉報關。申請人到海關領取經(jīng)批準的《申請表》和加工貿(mào)易登記手冊，憑《申請表》和加工貿(mào)易登記手冊可分批辦理結轉送貨手續(xù)，并應當在90日內集中辦結該批貨物的報關手續(xù)。

四、辦理時限：

自出具《受理通知書》起二十個工作日內。

1.增加勞動就業(yè)機會、有效維護了社會穩(wěn)定。加工貿(mào)易為大量農(nóng)村閑置勞動力創(chuàng)造了就業(yè)崗位，也為我國培養(yǎng)了大批熟練技術工人和適應國際化競爭的技術、管理人才，緩解了國內就業(yè)壓力，維護了社會穩(wěn)定。

2.可以促進加工貿(mào)易企業(yè)的技術進步。從事加工貿(mào)易的絕大部分企業(yè)都是面向國際市場組織生產(chǎn)的。加工貿(mào)易深加工結轉在可以迫使下道工序承接企業(yè)加大研發(fā)力度，增強自身的技術開發(fā)能力，不斷開發(fā)新的技術，使生產(chǎn)技術符合一定的標準。

(一)加工貿(mào)易深加工結轉的相關政策之間存在沖突

國辦發(fā)[1999]35號文件《國務院辦公廳轉發(fā)國家經(jīng)貿(mào)委等部門<關于進一步完善加工貿(mào)易銀行保證金臺帳制度意見>的通知》規(guī)定，海關對企業(yè)的深加工轉出或轉入視為形式出口或進口，辦理結轉和核銷手續(xù)，實行保稅監(jiān)管?！腥A人民共和國海關法》對加工貿(mào)易深加工結轉的是否采取保稅政策并未明確，只是在第三十二條第二款規(guī)定：保稅貨物的轉讓、轉移以及進出保稅場所，應當向海關辦理有關手續(xù)，接受海關監(jiān)管和查驗。

而根據(jù)2009年1月1日開始實施的‘中華人民共和國增值稅暫行條例》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人。為增值稅的納稅人，應當依照本條例繳納增值稅。財政部、國家稅務總局下發(fā)的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三條對銷售行為進行了釋義，銷售行為是指有償轉讓貨物的所有權。

據(jù)上所述，加工貿(mào)易深加工結轉應該屬于‘中華人民共和國增值稅暫行條例》中的銷售行為，原因有三：一是在中國境內發(fā)生加工貿(mào)易貨物結轉行為；二是有償結轉加工貿(mào)易貨物；三是加工貿(mào)易貨物的所有權發(fā)生轉移，轉入企業(yè)可以自主的處置加工貿(mào)易貨物，包括加工后內銷或者復出口。

按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，應該對加工貿(mào)易深加工結轉行為征收增值稅。而根據(jù)國辦發(fā)[1999]35號文件規(guī)定，加工貿(mào)易深加工結轉可以實行保稅制度，免征增值稅。由此可見，國務院辦公廳文件與現(xiàn)行法律存在沖突。

(二)海關對加工貿(mào)易深加工結轉難以實施有效監(jiān)管

現(xiàn)階段，海關對加工貿(mào)易深加工結轉的監(jiān)管主要是依靠企業(yè)申報和通過對申報單證進行審核實現(xiàn)的。由于加T貿(mào)易結轉貨物的物流同國內普通貨物的物流一樣，不需要海關加施封志，不使用海關監(jiān)管的車輛，不進海關監(jiān)管場所，所以海關對加工貿(mào)易深加工結轉實際貨物進行監(jiān)控存在一定的困難。

走私企業(yè)利用海關對加工貿(mào)易結轉貨物難以監(jiān)管的缺陷，實施“假結轉、真內銷”的走私行為。走私倉業(yè)通過辦理深加工結轉手續(xù)，核銷加工貿(mào)易手冊，并將加T貿(mào)易貨物內銷牟利，偷逃國家稅款。而轉入企業(yè)則通過以次充好等方式將一般貿(mào)易出口貨物偽報成加工貿(mào)易貨物出口，并核銷其承接手冊。特別是部分出口退稅率低或者取消出口退稅的商品，存在假結轉情況的風險更高。

(一)加工貿(mào)易深加工結轉征收增值稅

1.加工貿(mào)易深加工結轉環(huán)節(jié)征收增值稅。按照《中華人民共和國增值稅暫行條例》規(guī)定，加工貿(mào)易深加工結轉符合增值稅“境內銷售貨物行為”，應按內銷規(guī)定征稅，實行增值稅“免、抵、退”政策。同時根據(jù)增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)定，在結轉時，可以按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票，下游加工企業(yè)據(jù)此作為進項稅額的抵扣憑證，從當期的銷項稅額中抵扣。

深加工結轉征稅采用“免、抵、退”政策有三個方面的優(yōu)勢：一是“免、抵、退”政策的管理相對比較嚴密，責任明確，增值稅專用發(fā)票全面實行金稅工程交叉稽核比對，不會給增值稅管理造成新的漏洞；二是企業(yè)和稅務部門都已經(jīng)適應，所以全面實行免抵退稅管理的條件已具備。三是深加工結轉貨物所耗用的國產(chǎn)料件所支付的進項稅額可以予以抵扣，有利于鼓勵使用國產(chǎn)料件，從另一方面有效降低企業(yè)稅負，減少因結轉環(huán)節(jié)增收增值稅所帶來的資金壓力。

2.由稅務部門負責征收深加工結轉環(huán)節(jié)增值稅。由于海關負責征收的進口環(huán)節(jié)的增值稅屬于中央稅，而稅務部門征收的增值稅屬于共享稅，中央和地方按75：25分享，同理，出口退稅也是按照75：25比例來進行返還。如果由海關來進行征收深加工結轉環(huán)節(jié)增值稅，那么出口退稅對于地方政府的財政壓力將相當大，不利于在深加工結轉環(huán)節(jié)開征增值稅。所以加工貿(mào)易深加工結轉過程中繳納的增值稅應由稅務部門負責進行征收，同樣，也有利于國內采購料件的退稅。

(二)加工貿(mào)易深加工結轉繼續(xù)免征關稅

由于加工貿(mào)易深加上結轉比照“國內銷售行為”，而非傳統(tǒng)的內銷行為，所以應該繼續(xù)對結轉貨物進行關稅保稅政策，納入加工貿(mào)易手冊管理，在結轉時不征收關稅。在結轉貨物發(fā)生內銷行為時或者在規(guī)定時間內不能按期出口的，追征關稅和緩稅利息。

(三)禁止采料加工貿(mào)易深加工結轉

來料加工貿(mào)易是指進u料件由外商提供，進口時不付匯，制成品由外商銷售，經(jīng)營企業(yè)收取加工費的加工貿(mào)易，進口原材料的所有權和收益權屬于外商。

加工貿(mào)易深加工結轉是一種商品銷售行為，特點就是加工貿(mào)易貨物的所有權的轉移，由轉出方轉移到轉入方。而從事來料加工貿(mào)易企業(yè)只是受外方委托，對外方提供的料件進行加工、裝配，并不擁有貨物的所有權，也就無權處置銷售加工貿(mào)易貨物。即使基于外方的委托下，銷售(深加工結轉)加工貿(mào)易貨物的行為，也符合《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第二款的“銷售代銷貨物”規(guī)定，應當繳納增值稅。