機器工時分配法是按照各種產(chǎn)品生產(chǎn)所用機器設(shè)備運轉(zhuǎn)時間的比例分配制造費用的方法。這種方法適用于產(chǎn)品生產(chǎn)的機械化程度較高的車間。因為在這種車間的制造費用中，與機器設(shè)備使用有關(guān)的費用比重比較大，而這一部分費用與機器設(shè)備運轉(zhuǎn)的時間有著密切的聯(lián)系。采用這種方法，必須具備各種產(chǎn)品所用機器工時的原始記錄。

由于制造費用包括各種性質(zhì)和用途的費用，為了提高分配結(jié)果的合理性，在增加核算工作量不多的情況下，也可以將制造費用加以分類，例如分為與機器設(shè)備使用有關(guān)的費用和由于管理、組織生產(chǎn)而發(fā)生的費用兩類，分別采用適當?shù)姆峙浞椒ㄟM行分配；例如前者可按機器工時比例分配，后者可按生產(chǎn)工時比例分配。

采用機器工時分配法分配制造費用的程序如下：

(1)分別按生產(chǎn)單位歸集本期發(fā)生的制造費用；

(2)確定各生產(chǎn)單位耗用機器工時的總量；

(3)根據(jù)各生產(chǎn)單位歸集的制造費用和耗用的機器工時總量，分別計算出各生產(chǎn)單位的制造費用分配率；

(4)根據(jù)各產(chǎn)品耗用的機器工時和制造費用分配率計算出各產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用數(shù)額。

計算公式如下：某生產(chǎn)單位制造費用分配率=該生產(chǎn)單位本期歸集的制造費用總額/該生產(chǎn)單位本期耗用的機器總工時

某產(chǎn)品應(yīng)負擔的制造費用=該種產(chǎn)品耗用的機器工時×該生產(chǎn)單位制造費用分配率

【例】甲企業(yè)織布車間本月生產(chǎn)甲、乙、丙三種原布，歸集制造費用共計40500元，采用機器工時作為分配標準。相關(guān)資料見表1

注：制造費用分配翠=40500÷15000=2．7

甲產(chǎn)品制造費用分配額=2．7x2400=6480(元)

乙產(chǎn)品制造費用分配額27x10000=27000(元)

丙產(chǎn)品制造費用分配額=2．7x2600=7020(元)

根據(jù)表1制造費用分配表，編制如下會計分錄：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本(甲產(chǎn)品) 　 6480

——基本生產(chǎn)成本(乙產(chǎn)品) 27000

——基本生產(chǎn)成本(丙產(chǎn)品) 7020

貸：制造費用——織布車間 40500

1．機器工時分配法的優(yōu)點

在自動化程度較高的生產(chǎn)車間里。制造費用中的折舊費．動力費．修理費等與機器設(shè)備的使用密切相關(guān)。而且在制造費用中所占的比重也很高。以機器工時作為分配標準是恰當?shù)倪x擇。

2．機器工時分配法的缺點

(1)準確統(tǒng)計各種產(chǎn)品所耗用的機器工時或為準確起見將機器工時換算成標準機器工時。都將大大增加核算工作量。

(2)不同加工工藝的產(chǎn)品在不同的機器設(shè)備上加工所應(yīng)承擔的折舊費．維修費等應(yīng)有明顯區(qū)別。但這種分配標準卻無法體現(xiàn)出這種區(qū)別。

3．機器工時分配法的適用范圍

由于機器工時分配法存在上述缺點。機器工時分配法只能用于加工工藝接近．自動化程度較高的生產(chǎn)車間制造費用的分配。不能用于分廠制造費用的分配。