文物文化資產(chǎn)是指用于展覽、教育或研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值并作長期或永久保存的典藏等。

由于文物文化資產(chǎn)不介入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程，故不能將文物文化資產(chǎn)作為存貨、固定資產(chǎn)、金融資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等進(jìn)行核算。

為了核算文物文化資產(chǎn)增減變動及結(jié)存情況，應(yīng)增設(shè)“文物文化資產(chǎn)”科目。該科目屬于資產(chǎn)類科目，其借方登記文物文化資產(chǎn)的增加額；貸方登記文物文化資產(chǎn)的減少額；期末借方余額反映企業(yè)期末文物文化資產(chǎn)的價值。其二級明細(xì)賬按文物文化資產(chǎn)類別設(shè)置。

(一)文物文化資產(chǎn)初始計量

1.外購文物文化資產(chǎn)

外購文物文化資產(chǎn)的成本應(yīng)依據(jù)購買時實際支付金額入賬，具體應(yīng)包括實際支付的買價、相關(guān)稅費以及為使文物文化資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可直接歸屬于該文物文化資產(chǎn)的其他支出(如運輸費、安裝費、裝卸費、評估費等)。會計處理為：借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

如果以一筆款項購人多項沒有單獨標(biāo)價的文物文化資產(chǎn)，按照各項文物文化資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項文物文化資產(chǎn)的入賬價值。

2.接受捐贈文物文化資產(chǎn)

接受捐贈的文物文化資產(chǎn)可以按照以下三種方式計價入賬：評估價格、捐贈方的賬面價值和捐贈雙方共同確認(rèn)的價格。評估價格最為公允，為首選計價方式；如果不便取得評估價格，可按捐贈方的賬面價值或捐贈雙方共同確認(rèn)的價格計價入賬。為取得捐贈的文物文化資產(chǎn)所支付的其他相關(guān)費用可與該資產(chǎn)一并入賬。

企業(yè)接受捐贈的文物文化資產(chǎn)，按照所確定的成本，借記“文物文化資產(chǎn)”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

3.公益拍賣取得的文物文化

資產(chǎn)公益拍賣取得的文物文化資產(chǎn)要將拍得價格分成兩部分，一部分是拍得資產(chǎn)的真實價值，另一部分是拍得價高于真實價的部分。會計處理方法是以真實價值加上相關(guān)稅費借記“文物文化資產(chǎn)”科目，超過真實價值的部分借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

(二)文物文化資產(chǎn)的后續(xù)計量

文物文化資產(chǎn)不參與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程，其價值的變化與資產(chǎn)使用關(guān)系不大，即使存在因時間推移而產(chǎn)生損耗，也對真實價值不產(chǎn)生太大影響，且還有可能因存世時間延長而增值，彌補所發(fā)生的磨損。所以對于文物文化資產(chǎn)不必計提折舊，而應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年末，請具有相應(yīng)資質(zhì)的評估機構(gòu)對文物文化資產(chǎn)價值進(jìn)行減值測試，確定其可收回金額。

出于謹(jǐn)慎性原則，即使期末評估增值也不予以確認(rèn)，故只做減值測試。

文物文化資產(chǎn)出現(xiàn)以下情況之一，表明文物文化資產(chǎn)的可收回金額低于賬面價值：(1)在陳列期間，日久天長污物沉積在文物文化資產(chǎn)上造成侵蝕(尤其是字畫)；(2)表面顏料蛻變、分解，導(dǎo)致質(zhì)地變化；(3)出現(xiàn)有霉點、蟲蛀點；(4)隨著科學(xué)技術(shù)的發(fā)展，又確鑿證據(jù)表明是贗品(如用熱釋光測定技術(shù)，一是測定發(fā)掘出土的陶器的燒制年代，二是用于鑒定陶瓷藝術(shù)品的真?zhèn)?；(5)市場流通數(shù)量的增加(出土同類文物增加)或發(fā)現(xiàn)比該文資產(chǎn)更有歷史價值和文化價值的文物。

當(dāng)文物文化資產(chǎn)價值重估減值時，按照重估減值額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“文物文化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目。

(三)文物文化資產(chǎn)的終止計量

1.文物文化資產(chǎn)出售

企業(yè)出售文物文化資產(chǎn)，表明企業(yè)放棄該資產(chǎn)的所有權(quán)，應(yīng)將所取得的價款與文物文化資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。將取得的價款借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目；按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“文物文化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按照所處置文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記“文物文化資產(chǎn)”科目；按照應(yīng)當(dāng)交納的各項稅費，貸記“應(yīng)交稅費”科目；按照上述各項的差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。

2.文物文化資產(chǎn)盤虧

對文物文化資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年實地盤點一次。對盤虧的文物文化資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)及時查明原因，并根據(jù)管理權(quán)限，報經(jīng)批準(zhǔn)后，在期末之前結(jié)賬處理完畢。

對文物文化資產(chǎn)的盤虧，按照文物文化資產(chǎn)的賬面價值扣除可以收回的保險賠償和過失人的賠償額等后的金額，計入“營業(yè)外支出”科目；按照可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)?，借記?a href="/wiki/%E7%8E%B0%E9%87%91" title="現(xiàn)金">現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”等科目；按照已計提的減值準(zhǔn)備，借記“文物文化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目；按照文物文化資產(chǎn)的賬面余額，貸記“文物文化資產(chǎn)”科目。

3.文物文化資產(chǎn)損毀

文物文化資產(chǎn)損毀的具體核算為：

(1)文物文化資產(chǎn)損毀后評估減值。按照可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)冉痤~，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目；按照損毀后評估減值額與可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)冉痤~的差額，借記“營業(yè)外支出”科目；按照損毀后評估減值額，貸記“文物文化資產(chǎn)”科目。

(2)文物文化資產(chǎn)損毀后評估增值。這是文物文化資產(chǎn)損毀的特殊情況，如世間僅存的兩個文物在企業(yè)內(nèi)不幸毀掉了一個，則另一個的價值會因文物文化資產(chǎn)的不可再生性而被重新評估，其價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于另一個被損毀前該文物的價值。按照可以收回的保險賠償和過失人的賠償?shù)冉痤~，借記“其他應(yīng)收款”、“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目，貸記“資本公積”。

4.文物文化資產(chǎn)捐贈轉(zhuǎn)出

企業(yè)以文物文化資產(chǎn)對外捐贈時，應(yīng)將對外捐贈轉(zhuǎn)出的文物文化資產(chǎn)凈支出計入當(dāng)期損益，即借記“營業(yè)外支出”科目，貸記“文物文化資產(chǎn)”科目。

如果已經(jīng)計提了減值準(zhǔn)備也要同時結(jié)轉(zhuǎn)。

5.文物文化資產(chǎn)抵償債務(wù)或進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換

以文物文化資產(chǎn)抵償債務(wù)或進(jìn)行非貨幣性資產(chǎn)交換，按相關(guān)會計準(zhǔn)則進(jìn)行處理。