效益成本法是指從經(jīng)濟效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配趨向的一種現(xiàn)代成本計算方法。

效益成本法產(chǎn)生于20世紀90年代初期，是從經(jīng)濟效益的角度出發(fā)來確定成本是否發(fā)生、發(fā)生范圍、額度及其分配去向的一種新的成本計算和控制方法。這種方法的倡導者認為這種新的成本計算和控制方法的提出有三方面的理由： 一是從馬克思對價值和財富的論述中得到了新的認識。

馬克思在1861-1863年完成的經(jīng)濟學手稿中寫道：“李嘉圖在《價值和財富，它們的特性》一章中說，真正的財富在于用盡量少的價值創(chuàng)造出盡量多的使用價值。換句話說，就是盡量少的勞動時間里創(chuàng)造出盡量豐富的物質財富?！?

所費少于所得，就是效益。真正的財富體現(xiàn)在凈收益上。所費是所得的前提，所得是所費的目的。在企業(yè)經(jīng)營過程中，要盡量減少所費，取得更多的所得。如企業(yè)增加技術研究費、新產(chǎn)品試制費的投入，是取得更多財富的必要條件。這就是說，所費增加，所得也增加，而所得增加要多于所費增加，就能取得凈收益，就能取得新的財富。這就是所費與所得的統(tǒng)一性。效益成本法就是在此基礎上提出來的。

從效益出發(fā)研究耗費應否發(fā)生，實際上是一種預決策會汁。只有能夠取得效益的費用才允許發(fā)生。

效益成本法的成本核算對象既不是產(chǎn)品又不是責任單位或責任人，而是項目。這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本核算方法和責任成本法的最主要特征。

成本核算具有階段性。由于每次立項進行帳內(nèi)核算的項目周期較長，不是一個生產(chǎn)周期能夠完成的，而必須劃分階段核算成本耗費和效益的實現(xiàn)情況。

核算方法要有實用性。效益成本計算既要用傳統(tǒng)的帳內(nèi)核算，也要用管理會計的某些決策成本法，并且?guī)?nèi)、帳外相結合。

1.按耗費產(chǎn)生效益的期間可分為當期效益、滯后效益(包括投資性滯后效益和決策性滯后效益)、延期效益三種。

2.按耗費產(chǎn)生效益的行為層次可分為決策效益、挖潛效益和投資效益三種。如下圖所示:

3.按耗費產(chǎn)生效益的單位可分為內(nèi)部單位效益和全廠綜合效益兩種。

4.按耗費產(chǎn)生效益的對象可分為直接效益和間接效益兩種。

它主要包括以下幾個方面:

(1)分析產(chǎn)品生產(chǎn)過程中各種耗費對企業(yè)內(nèi)部可計量的直接經(jīng)濟效益的關系,確定各種效益成本。

(2)確定耗費效益系數(shù)控制支出;同時確定效益獎勵率提高效益。所謂耗費效益系數(shù),是指每元耗費可取得多少可計量的經(jīng)濟效益,常用成本效益分析、專家調(diào)查、歷史數(shù)據(jù)測定等方法確定,一般應用于決策效益成本和投資效益成本兩方面。

(3)采用經(jīng)濟效益剖析法確定立項核算的效益成本。所謂經(jīng)濟效益剖析法,是指利用實際核算資料剖析經(jīng)濟效益關系中的各項因素,并通過實際調(diào)研,揭示其中最薄弱、最有潛力的項目作為主攻方向的一種方法。

(4)確定效益成本的支出方式。有兩種支出方式:

①全額掛鉤支出,即全部耗費都從所創(chuàng)效益中支付。

②單項獎勵支出,即對承包單位或承包人按項進行專門獎勵,正常耗費仍按現(xiàn)行辦法進行。

(5)設置專門賬戶匯集各種效益成本,然后按現(xiàn)行會計制度規(guī)定的支出途徑進行結轉。

1.耗費同效益掛鉤

即從耗費上計算效益;從效益上反省耗費,效益獎勵反過來又列作追加的工資費用。

2.成本核算對象既不是產(chǎn)品,又不是責任單位(責任人),而是立項的成本性效益。這是區(qū)別于傳統(tǒng)成本法和責任成本法最主要的特征。

3.核算具有階段性

雖然該方法也按現(xiàn)行成本計算期進行費用的歸集與結轉,但核算項目上的更替和時間上的斷續(xù)已呈現(xiàn)出階段性的特征。

4.核算方法具有輔助性

一方面它在現(xiàn)行成本計算方法的基礎上補充使用;另一方面它又借助于管理會計中決策成本等方法。因而核算有賬內(nèi)、賬外之分。

5.核算對象領域管理目標相統(tǒng)一

效益成本法從單項效益的核算入手,最終是要提高企業(yè)的綜合經(jīng)濟效益,這同企業(yè)管理的分目標和總目標一致。因此,該方法的應用過程也是經(jīng)濟效益的提高過程。

(一)設置科目和帳簿

在總帳科目中增設一個“效益成本”科目。該科目借方反映創(chuàng)造某項效益耗費的直接材料、直接人工和間接費用，貸方反映結轉的效益成本，月終一般不留余額。該科目按效益成本的種類進行明細核算，如何分為決策效益、挖潛效益、投資效益，在每種效益下再設三級明細科目核算。

(二)根據(jù)效益成本內(nèi)容進行帳務處理

采用節(jié)約措施而耗用材料：

借：效益成本一節(jié)約效益成本

貸：原材料等

采用節(jié)約措施而支付辦公用品等；

借：效益成本一節(jié)約效益成本

貸：現(xiàn)金

按效益計提效益獎：

借：效益成本一效益獎

貸：其他應付款

月終，將本科目發(fā)生額按現(xiàn)行制度規(guī)定進行結轉，記入生產(chǎn)成本科目。

效益成本法在運用這種方法時，可先從企業(yè)的重點項目開始試行，不宜全面鋪開，但這種效益成本法的指導思想是值得私揚的。從效益出發(fā)研究成本，比原來從成本出發(fā)研究效益大大地前進了一步。因為立足于成本研究效益，只是在成本已經(jīng)確定的情況下研究效益的大小的問題，而立足于效益研究成本，則涉及到成本該不該發(fā)生的問題。因此，效益成本法是決策會計和成本現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。

(一)從市場經(jīng)濟條件下成本概念看效益成本法的意義

臺灣三民書局出版的《成本會計》一書對成本定義為：“成本乃指取得收入而對財物或勞務之支出或耗用。此項支出或耗用，包括對現(xiàn)存資產(chǎn)的減少或增加現(xiàn)有負責。惟支出或耗用的目的，則期望獲得更多的經(jīng)濟效益(EconomicBene比s)。換言之，一項支出或耗用的結果，以能產(chǎn)生經(jīng)濟效益為前提，才謂之成本?！背杀臼悄軌颢@得收益的支出，不能獲得收益的支出就是損失。也就是說，不能獲得收益的支出就不能讓其產(chǎn)生。這就是研究效益成本法的出發(fā)點。因此研究效益成本法的目的不僅是為了成本計算，更重要的還在于成本控制，控制那些不能產(chǎn)生經(jīng)濟效益的損失性支出的發(fā)生。

(二)從我國的現(xiàn)實狀況出發(fā)看效益成本法的意義

我國1985-l990年全民所有制工業(yè)企業(yè)可比產(chǎn)品成本分別經(jīng)上年上升7.7%、7.3%、7%、l5.6%、22.2%和7%(《中國統(tǒng)計年鑒》)；同期利潤總額由l985年的738，2億元下降到l990年的388.11億元，平均每年下降9.5%；資金利稅率由1985年的23.8%下降到1990年的12.4%，平均每年下降10.5%。說明工人新創(chuàng)造的價值在不斷減少，經(jīng)濟效益在不斷下降，足見從效益角研究成本有著極重要的意義。