常設(shè)機構(gòu)原則是指外國企業(yè)在另一國進行其全部或部分營業(yè)活動的固定場所，或雖未設(shè)固定場所，但外國企業(yè)在另一國有非獨立代理人，并通過該非獨立代理人從事特定性質(zhì)活動，則該外國企業(yè)被認定為在該另一國有常設(shè)機構(gòu)，應(yīng)就其營業(yè)所得向該另一國交稅的原則。

按常設(shè)機構(gòu)原則，一個企業(yè)在外國設(shè)有常設(shè)機構(gòu)，其利潤應(yīng)在該外國征稅，但其利潤應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機構(gòu)的為限。亦即居住國對其居民取得的營業(yè)利潤原則上具有無限的征稅權(quán)，無論其居民取得的營業(yè)利潤來源于境內(nèi)或境外。但是，對于其居民在國外設(shè)立的常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，常設(shè)機構(gòu)所在地則有優(yōu)先征稅的權(quán)利。對于不屬于常設(shè)機構(gòu)的營業(yè)利潤，盡管依據(jù)該外國國內(nèi)稅法可以認定為來源于境內(nèi)的營業(yè)所得，作為來源地則不得對該外國企業(yè)征稅。例如，當(dāng)非居民公司在沒有通過設(shè)在征稅國境內(nèi)的常設(shè)機構(gòu)，而直接地將其商品出售給征稅國商人時，對由此而取得的銷售利潤，該外國不能按收入來源地管轄權(quán)征稅。

常設(shè)機構(gòu)原則，對居住國和來源國在跨國營業(yè)利潤上的征稅權(quán)益分配作了明確的劃分，但對常設(shè)機構(gòu)這一概念的內(nèi)涵和外延的確定，由于直接影響到納稅人居住國和收入來源國稅收利益的劃分，因此各國一向有爭議。由于常設(shè)機構(gòu)大都是發(fā)達國家設(shè)在發(fā)展中國家，所以發(fā)達國家多傾向于從嚴認定常設(shè)機構(gòu)，發(fā)展中國家則多傾向于從寬認定常設(shè)機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)應(yīng)具備3個本質(zhì)特征：

(1)有一個受企業(yè)支配的營業(yè)場所或設(shè)施的存在。

(2)這種營業(yè)場所或設(shè)施應(yīng)具有固定的性質(zhì)。

(3)企業(yè)通過這種營業(yè)場所從事的是營業(yè)性質(zhì)的活動，而不是非營業(yè)性質(zhì)的活動。

常設(shè)機構(gòu)特別包括：

(1)管理場所。

(2)分支機構(gòu)。

(3)辦事處。

(4)工廠。

(5)車間或作業(yè)場所。

(6)礦場、油井或氣井，采石場或任何其他開采自然資源的場所，同時，還包括連續(xù)6個月以上的建筑工地，建筑、安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動和其他一些機構(gòu)。

常設(shè)機構(gòu)不包括：

(1)專為儲存、陳列本企業(yè)的貨物或商品而使用的設(shè)施。

(2)專為委托另一企業(yè)加工而保存本企業(yè)貨物或商品的庫存。

(3)單純?yōu)楸酒髽I(yè)采購貨物或商品及收集情報而設(shè)立的固定營業(yè)場所。

(4)專為本企業(yè)進行其他準備性或輔助性活動而設(shè)立的固定營業(yè)場所。

常設(shè)機構(gòu)認定以后，一國要真正實行常設(shè)機構(gòu)原則，還必須采用’獨立企業(yè)原則。具體課稅范圍按照“歸屬原則或”引力原則加以確定。

回顧常設(shè)機構(gòu)概念發(fā)展的歷史，也可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機構(gòu)實際上是一個開放的概念。隨著社會經(jīng)濟生活的變化，常設(shè)機構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進步使得電子商務(wù)活動成為現(xiàn)實。全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動方興未艾，各國在電子商務(wù)活動中的財政利益的沖突就日漸產(chǎn)生。因此，如何再次將常設(shè)機構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動領(lǐng)域，必然成為各國納稅人、政府及有關(guān)國際組織關(guān)心的焦點之一。

那么，在電子商務(wù)中如何確定常設(shè)機構(gòu)呢?

首先我們應(yīng)當(dāng)承認，電子商務(wù)的出現(xiàn)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來一場革命性的變革，在傳統(tǒng)商務(wù)模式基礎(chǔ)上建立起來的稅收協(xié)定的概念也受到相應(yīng)的沖擊。OECD協(xié)議范本的常設(shè)機構(gòu)是判斷跨國營業(yè)利潤征稅的標(biāo)準，協(xié)定第5條對常設(shè)機構(gòu)作的定義是：“常設(shè)機構(gòu)”是指“企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定營業(yè)場所”。這個定義包含三個基本要素：(1)場所；(2)固定；(3)進行營業(yè)。將這三個要素抽象化，就是在空間上具有有形性、在時間上具有相對長期性、在經(jīng)濟活動內(nèi)容方面要有實質(zhì)性。

傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間中進行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個完全不同的時空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國界已被打破。正是因為傳統(tǒng)商務(wù)所依賴的傳統(tǒng)空間所具有的物理特點，使常設(shè)機構(gòu)成為一個易于確定、操作性很強的判斷標(biāo)準。在電子商務(wù)中看得見摸得著的商店、辦公室不見了，代之以虛擬商店、虛擬辦公室。那么，在這種條件下，常設(shè)機構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準在電子商務(wù)中還適用嗎?眾所周知，企業(yè)要開展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站，網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的物理條件。服務(wù)器上如果不存放網(wǎng)站，它僅是一個空殼，沒有智能，不能執(zhí)行任何商務(wù)活動，因此也不能構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)。傳統(tǒng)商務(wù)從事營業(yè)活動通常需要人的參與。隨著科技水平的提高，自動化機器可以在無人干預(yù)或遙控的情況下進行作業(yè)，OECD范本第五條注釋的第十款已經(jīng)承認自動化機器可以構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)，因此人的參與已不成為構(gòu)成常設(shè)機構(gòu)的必備條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個營業(yè)場所，如果它不被經(jīng)常地變換地點，就構(gòu)成了“固定的營業(yè)場所”。因此，如果企業(yè)擁有一個網(wǎng)站川艮務(wù)器，并通過該網(wǎng)站朋艮務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動，而非準備性、輔助性的活動，那么該網(wǎng)站朋艮務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機構(gòu)，對它取得的營業(yè)利潤征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。