常設(shè)機(jī)構(gòu)原則是指外國(guó)企業(yè)在另一國(guó)進(jìn)行其全部或部分營(yíng)業(yè)活動(dòng)的固定場(chǎng)所，或雖未設(shè)固定場(chǎng)所，但外國(guó)企業(yè)在另一國(guó)有非獨(dú)立代理人，并通過(guò)該非獨(dú)立代理人從事特定性質(zhì)活動(dòng)，則該外國(guó)企業(yè)被認(rèn)定為在該另一國(guó)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，應(yīng)就其營(yíng)業(yè)所得向該另一國(guó)交稅的原則。

按常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，一個(gè)企業(yè)在外國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)，其利潤(rùn)應(yīng)在該外國(guó)征稅，但其利潤(rùn)應(yīng)僅以屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的為限。亦即居住國(guó)對(duì)其居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)原則上具有無(wú)限的征稅權(quán)，無(wú)論其居民取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)來(lái)源于境內(nèi)或境外。但是，對(duì)于其居民在國(guó)外設(shè)立的常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)所在地則有優(yōu)先征稅的權(quán)利。對(duì)于不屬于常設(shè)機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，盡管依據(jù)該外國(guó)國(guó)內(nèi)稅法可以認(rèn)定為來(lái)源于境內(nèi)的營(yíng)業(yè)所得，作為來(lái)源地則不得對(duì)該外國(guó)企業(yè)征稅。例如，當(dāng)非居民公司在沒(méi)有通過(guò)設(shè)在征稅國(guó)境內(nèi)的常設(shè)機(jī)構(gòu)，而直接地將其商品出售給征稅國(guó)商人時(shí)，對(duì)由此而取得的銷售利潤(rùn)，該外國(guó)不能按收入來(lái)源地管轄權(quán)征稅。

常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，對(duì)居住國(guó)和來(lái)源國(guó)在跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)上的征稅權(quán)益分配作了明確的劃分，但對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)這一概念的內(nèi)涵和外延的確定，由于直接影響到納稅人居住國(guó)和收入來(lái)源國(guó)稅收利益的劃分，因此各國(guó)一向有爭(zhēng)議。由于常設(shè)機(jī)構(gòu)大都是發(fā)達(dá)國(guó)家設(shè)在發(fā)展中國(guó)家，所以發(fā)達(dá)國(guó)家多傾向于從嚴(yán)認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)，發(fā)展中國(guó)家則多傾向于從寬認(rèn)定常設(shè)機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)具備3個(gè)本質(zhì)特征：

(1)有一個(gè)受企業(yè)支配的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施的存在。

(2)這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所或設(shè)施應(yīng)具有固定的性質(zhì)。

(3)企業(yè)通過(guò)這種營(yíng)業(yè)場(chǎng)所從事的是營(yíng)業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)，而不是非營(yíng)業(yè)性質(zhì)的活動(dòng)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)特別包括：

(1)管理場(chǎng)所。

(2)分支機(jī)構(gòu)。

(3)辦事處。

(4)工廠。

(5)車間或作業(yè)場(chǎng)所。

(6)礦場(chǎng)、油井或氣井，采石場(chǎng)或任何其他開(kāi)采自然資源的場(chǎng)所，同時(shí)，還包括連續(xù)6個(gè)月以上的建筑工地，建筑、安裝工程或者與其有關(guān)的監(jiān)督管理活動(dòng)和其他一些機(jī)構(gòu)。

常設(shè)機(jī)構(gòu)不包括：

(1)專為儲(chǔ)存、陳列本企業(yè)的貨物或商品而使用的設(shè)施。

(2)專為委托另一企業(yè)加工而保存本企業(yè)貨物或商品的庫(kù)存。

(3)單純?yōu)楸酒髽I(yè)采購(gòu)貨物或商品及收集情報(bào)而設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

(4)專為本企業(yè)進(jìn)行其他準(zhǔn)備性或輔助性活動(dòng)而設(shè)立的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。

常設(shè)機(jī)構(gòu)認(rèn)定以后，一國(guó)要真正實(shí)行常設(shè)機(jī)構(gòu)原則，還必須采用’獨(dú)立企業(yè)原則。具體課稅范圍按照“歸屬原則或”引力原則加以確定。

回顧常設(shè)機(jī)構(gòu)概念發(fā)展的歷史，也可以發(fā)現(xiàn)，常設(shè)機(jī)構(gòu)實(shí)際上是一個(gè)開(kāi)放的概念。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的變化，常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的內(nèi)容也日漸豐富。網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的進(jìn)步使得電子商務(wù)活動(dòng)成為現(xiàn)實(shí)。全球范圍內(nèi)的電子商務(wù)活動(dòng)方興未艾，各國(guó)在電子商務(wù)活動(dòng)中的財(cái)政利益的沖突就日漸產(chǎn)生。因此，如何再次將常設(shè)機(jī)構(gòu)原則適用于電子商務(wù)活動(dòng)領(lǐng)域，必然成為各國(guó)納稅人、政府及有關(guān)國(guó)際組織關(guān)心的焦點(diǎn)之一。

那么，在電子商務(wù)中如何確定常設(shè)機(jī)構(gòu)呢?

首先我們應(yīng)當(dāng)承認(rèn)，電子商務(wù)的出現(xiàn)給傳統(tǒng)商務(wù)模式帶來(lái)一場(chǎng)革命性的變革，在傳統(tǒng)商務(wù)模式基礎(chǔ)上建立起來(lái)的稅收協(xié)定的概念也受到相應(yīng)的沖擊。OECD協(xié)議范本的常設(shè)機(jī)構(gòu)是判斷跨國(guó)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征稅的標(biāo)準(zhǔn)，協(xié)定第5條對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)作的定義是：“常設(shè)機(jī)構(gòu)”是指“企業(yè)進(jìn)行全部或部分營(yíng)業(yè)的固定營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。這個(gè)定義包含三個(gè)基本要素：(1)場(chǎng)所；(2)固定；(3)進(jìn)行營(yíng)業(yè)。將這三個(gè)要素抽象化，就是在空間上具有有形性、在時(shí)間上具有相對(duì)長(zhǎng)期性、在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)內(nèi)容方面要有實(shí)質(zhì)性。

傳統(tǒng)商務(wù)是在傳統(tǒng)的物理空間中進(jìn)行的，電子商務(wù)則不然，它創(chuàng)造了一個(gè)完全不同的時(shí)空環(huán)境——電子空間。物理空間是有形的，有距離、有國(guó)界的存在；電子空間是虛擬的，距離已不重要，國(guó)界已被打破。正是因?yàn)閭鹘y(tǒng)商務(wù)所依賴的傳統(tǒng)空間所具有的物理特點(diǎn)，使常設(shè)機(jī)構(gòu)成為一個(gè)易于確定、操作性很強(qiáng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在電子商務(wù)中看得見(jiàn)摸得著的商店、辦公室不見(jiàn)了，代之以虛擬商店、虛擬辦公室。那么，在這種條件下，常設(shè)機(jī)構(gòu)的概念或判斷標(biāo)準(zhǔn)在電子商務(wù)中還適用嗎?眾所周知，企業(yè)要開(kāi)展電子商務(wù)，首先必須建立自己的網(wǎng)站，網(wǎng)站是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無(wú)形的，所以網(wǎng)站本身不能是由軟件和大量的信息構(gòu)成的，軟件和信息是無(wú)形的，所以網(wǎng)站本身不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。但網(wǎng)站的物理依托是服務(wù)器，服務(wù)器是硬件，是有形的，它具備了構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的物理?xiàng)l件。服務(wù)器上如果不存放網(wǎng)站，它僅是一個(gè)空殼，沒(méi)有智能，不能執(zhí)行任何商務(wù)活動(dòng)，因此也不能構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。傳統(tǒng)商務(wù)從事?tīng)I(yíng)業(yè)活動(dòng)通常需要人的參與。隨著科技水平的提高，自動(dòng)化機(jī)器可以在無(wú)人干預(yù)或遙控的情況下進(jìn)行作業(yè)，OECD范本第五條注釋的第十款已經(jīng)承認(rèn)自動(dòng)化機(jī)器可以構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)，因此人的參與已不成為構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)的必備條件。這樣，存放網(wǎng)站的服務(wù)器就是一個(gè)營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，如果它不被經(jīng)常地變換地點(diǎn)，就構(gòu)成了“固定的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所”。因此，如果企業(yè)擁有一個(gè)網(wǎng)站川艮務(wù)器，并通過(guò)該網(wǎng)站朋艮務(wù)器從事與其核心業(yè)務(wù)工作有關(guān)的活動(dòng)，而非準(zhǔn)備性、輔助性的活動(dòng)，那么該網(wǎng)站朋艮務(wù)器就應(yīng)該被看作是常設(shè)機(jī)構(gòu)，對(duì)它取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)征收所得稅也就是理所當(dāng)然的了。