商品及服務(wù)稅是增值稅的一種，也是銷售稅的一種，指政府為各種商品及服務(wù)所征收的稅項(xiàng)。不同于一般的銷售稅（零售稅），商品及服務(wù)稅并非只由消費(fèi)者承擔(dān)，生產(chǎn)商及分銷商亦需要繳交這種稅項(xiàng)。

目前全球有數(shù)個(gè)地區(qū)均征收商品及服務(wù)稅，包括加拿大、澳洲、新西蘭及新加坡等。香港于2006年中亦開始研究征收商品及服務(wù)稅的可行性。

商品及服務(wù)稅有著增值稅的特點(diǎn)，就是每一個(gè)商業(yè)過程都涉及繳稅。下表將會(huì)簡(jiǎn)單說明這種稅項(xiàng)的運(yùn)作，假設(shè)稅率為10%：

• 原材料供應(yīng)商向生產(chǎn)商售出原本標(biāo)價(jià)$50的原材料，需要額外收取$5的商品及服務(wù)稅。原材料供應(yīng)商收到的額外$5將會(huì)全數(shù)付給稅務(wù)部門。
• 生產(chǎn)商向零售商售出原本標(biāo)價(jià)$150的貨品，需要額外收取$15的商品及服務(wù)稅。生產(chǎn)商收到的額外$15中，其中$5是補(bǔ)償之前付出的商品及服務(wù)稅，其余$10將會(huì)付給稅務(wù)部門。
• 零售商向消費(fèi)者售出原本標(biāo)價(jià)$250的貨品，需要額外收取$25的商品及服務(wù)稅。零售商收到的額外$25中，其中$15是補(bǔ)償之前付出的商品及服務(wù)稅，其余$10將會(huì)付給稅務(wù)部門。
• 稅務(wù)部門分別從原材料供應(yīng)商、生產(chǎn)商及零售商收取$5、$10及$10，總數(shù)為$25，即是零售商貨品原本標(biāo)價(jià)$250的10%。

目前加拿大、澳洲、新西蘭及新加坡等國(guó)家征收商品及服務(wù)稅，香港于2006年中開始研究征收。

加拿大

加拿大的GST于1991年1月1日由當(dāng)時(shí)加拿大總理馬丁·布賴恩·馬爾羅尼推行。稅項(xiàng)備受爭(zhēng)議，更成為他領(lǐng)導(dǎo)的加拿大進(jìn)步保守黨于1993年大選中落敗的導(dǎo)火線之一。1993年大選獲勝的加拿大自由黨在當(dāng)時(shí)的競(jìng)選綱領(lǐng)中承諾取消該稅項(xiàng)，但是執(zhí)政期間并沒有兌現(xiàn)承諾。

加拿大的GST由2006年7月1日起由7%降至6%，而多項(xiàng)生活必需品也獲得豁免，包括食物、房租、醫(yī)療服務(wù)及金融服務(wù)等。

澳洲

澳洲的GST于2000年7月1日由當(dāng)時(shí)澳洲總理約翰·霍華德推行，取代在此之前政府所推行的銷售稅稅制，并計(jì)劃取消當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E5%8D%B0%E8%8A%B1%E7%A8%8E" title="印花稅">印花稅及地稅等稅項(xiàng)。

澳洲的商品及服務(wù)稅率為10%，適用于絕大部份商品及服務(wù)，包括交通費(fèi)用。所以，在推行初時(shí)，曾導(dǎo)致悉尼跨海大橋大塞車，因?yàn)椴簧偃硕纪浟艘焚M(fèi)從未含稅的兩澳元增加至包含GST的2.2元，而需要在繳費(fèi)窗即時(shí)找20分硬幣。

新西蘭

新西蘭的GST于1986年10月1日推行，初時(shí)稅率為10%，后于1989年6月30日提升至12.5%，一直維持至今。

新加坡

新加坡的GST于1994年推行，初時(shí)稅率為3%，后于2003年提升至4%，再于2004年提升至5%，一直維持至今。新加坡政府于 1994年及2003年分別給予11.04億新加坡元及8.25億新加坡元補(bǔ)助低收入家庭?，F(xiàn)在新加坡平均每年的商品及服務(wù)稅收入約為40億新加坡元。

另一方面，由于得到GST的補(bǔ)貼，新加坡政府得以把當(dāng)?shù)氐?a href="/wiki/%E5%88%A9%E5%BE%97%E7%A8%8E" title="利得稅">利得稅下調(diào)5%。

香港

早在回歸前，香港政府曾多次希望在香港推行商品及服務(wù)稅，當(dāng)中以夏鼎基擔(dān)任財(cái)政司期間幾乎正式實(shí)行。由于當(dāng)時(shí)香港的通貨膨漲非常熾烈，政府希望透過商品及服務(wù)稅來壓抑通漲。不過由于當(dāng)時(shí)政府亦正在推行代議政制，為免打擊殖民地政府在市民的管治威信，商品及服務(wù)稅最終終止實(shí)行。香港主權(quán)移交后，經(jīng)歷了數(shù)年財(cái)赤，香港政府再有開征商品及服務(wù)稅的構(gòu)思。不過，因?yàn)楫?dāng)時(shí)還未有具體方案解決當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)問題，所以其討論又再押后。2006年7月18 日，香港政府終于公布改革香港稅制的咨詢文件，研究通過開征商品及服務(wù)稅以擴(kuò)闊稅基的可行性，但遭到社會(huì)大力反對(duì)。

根據(jù)咨詢文件，香港政府提出開征5%的商品及服務(wù)稅，庫房收入增加300億港元。其中72億港元會(huì)用于寬免措施，包括領(lǐng)取香港綜合社會(huì)保障援助人士的現(xiàn)金紓緩津貼、低收入家庭每年2000港元的津貼，以及所有家庭每年3500港元的水費(fèi)及差餉扣減。政府亦會(huì)取消酒店房租稅及名義資本額注冊(cè)費(fèi)，并調(diào)低汽車首次登記稅及汽油、柴油之油稅，收入將減少19億港元。另一方面，收取商品及服務(wù)稅的行政費(fèi)用預(yù)計(jì)為5億港元。因此，政府的凈收入將會(huì)增加 204億港元。然而，政府承諾稅項(xiàng)實(shí)施后首5年，將會(huì)將全數(shù)凈收入回饋市民，考慮方式包括寬免薪俸稅及利得稅。

目前香港多個(gè)政黨均持保留態(tài)度，香港民主黨、香港自由黨及部份獨(dú)立香港立法會(huì)議員已表明反對(duì)。很多市民也不支持商品及服務(wù)稅。

2006年12月5日，財(cái)政司司長(zhǎng)唐英年表示，因市民對(duì)此稅項(xiàng)未有共識(shí)，政府在余下的咨詢期內(nèi)，不再考慮推行商品及服務(wù)稅。

對(duì)商品及服務(wù)稅最主要的批評(píng)是加劇貧富懸殊。假設(shè)商品及服務(wù)稅率為5%。一個(gè)每年收入$80,000的低收入人士，不用交薪俸稅，每年消費(fèi) $70,000，便要額外繳交$3,500稅款；至于一個(gè)每年收入$100,000,000的高收入人士，一年消費(fèi)$10,000,000，如果政府減薪俸稅5%，便可節(jié)省$5,000,000，同時(shí)要交 $500,000商品及服務(wù)稅，一年合共節(jié)省了$4,500,000。

商品及服務(wù)稅是以多階段方式對(duì)本地消費(fèi)征收的間接稅

商品及服務(wù)稅在一些地區(qū)稱為增值稅（歐洲聯(lián)盟及南非均采用增值稅一詞；至于商品及服務(wù)稅這個(gè)名稱，則是在新西蘭、加拿大、新加坡和澳洲等地區(qū)采用，日本稱為消費(fèi)稅）。雖然這是針對(duì)本地消費(fèi)的稅項(xiàng)，而且最終由消費(fèi)者承擔(dān)，但登記產(chǎn)銷商在生產(chǎn)和分銷過程的每個(gè)階段都會(huì)征收，而他們須就商品及服務(wù)所增加的價(jià)值課稅，因此，這稅項(xiàng)又稱為增值稅。

產(chǎn)銷商就其供應(yīng)的商品和服務(wù)所收取的商品及服務(wù)稅，稱為銷項(xiàng)稅，而就其購買的商品和服務(wù)所繳納的稅項(xiàng)，則稱為進(jìn)項(xiàng)稅。根據(jù)商品及服務(wù)稅的稅收抵免機(jī)制，產(chǎn)銷商可把應(yīng)繳的銷項(xiàng)稅與進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行對(duì)消，從而計(jì)算出應(yīng)繳的商品及服務(wù)稅凈額(如對(duì)消后的款額是正數(shù))或可發(fā)還的商品及服務(wù)稅凈額(如對(duì)消后的款額是負(fù)數(shù))。產(chǎn)銷商須按照既定程序，向稅務(wù)當(dāng)局(在香港是稅務(wù)局)繳付對(duì)消后的應(yīng)繳的商品及服務(wù)稅凈額稅款；同樣地，產(chǎn)銷商亦可根據(jù)既定的退款規(guī)則，向稅務(wù)當(dāng)局申請(qǐng)退還可發(fā)還的商品及服務(wù)稅凈額稅款。

以下的流程圖顯示商品及服務(wù)稅稅收抵免機(jī)制的運(yùn)作方式：

商品及服務(wù)稅是以多階段方式征收的稅項(xiàng)。在商品和服務(wù)到達(dá)最終消費(fèi)者之前，由登記產(chǎn)銷商在生產(chǎn)和分銷過程中代收取稅項(xiàng)。在商品及服務(wù)稅的架構(gòu)下，各登記產(chǎn)銷商在銷售其商品和服務(wù)時(shí)會(huì)征收商品及服務(wù)稅，并就其購買的商品和服務(wù)所繳稅款申請(qǐng)抵免。各產(chǎn)銷商在生產(chǎn)和分銷過程中向稅務(wù)當(dāng)局繳交的商品及服務(wù)稅總額，等于消費(fèi)者最終承擔(dān)的稅額。下表以生產(chǎn)及銷售一套西裝為例，并假設(shè)商品及服務(wù)稅稅率為5%，以及各產(chǎn)銷商都已在商品及服務(wù)稅制度下登記，說明如何在生產(chǎn)和分銷過程中征收商品及服務(wù)稅。

說明

原材料供應(yīng)商

(a) 原材料供應(yīng)商以500元另加商品及服務(wù)稅25元的價(jià)格售賣棉花予布料生產(chǎn)商，因此布料生產(chǎn)商共須付款525元。在有關(guān)的商品及服務(wù)稅課稅期屆滿時(shí)，原材料供應(yīng)商須申報(bào)所收取的25元商品及服務(wù)稅(銷項(xiàng)稅)，在扣除所支付的進(jìn)項(xiàng)稅(在這例子中是0元)后，須把稅款凈額25元交予稅務(wù)當(dāng)局。

布料生產(chǎn)商

(b) 布料生產(chǎn)商把棉花制成西裝布料后，以1,000元另加商品及服務(wù)稅50元的價(jià)格售予裁縫。因此，裁縫須付款1,050元給布料生產(chǎn)商。在布料生產(chǎn)商遞交商品及服務(wù)稅報(bào)稅表時(shí)，他須申報(bào)向裁縫所收取的50元銷項(xiàng)稅，在扣除先前購買棉花時(shí)所支付的25元進(jìn)項(xiàng)稅后，他須向稅務(wù)當(dāng)局繳交的商品及服務(wù)稅凈額為25元(在遞交商品及服務(wù)稅報(bào)稅表時(shí)一并繳交)。

裁縫

(c) 裁縫把縫制成的西裝，以1,500元另加商品及服務(wù)稅75元，即1,575元的價(jià)格售予零售商。裁縫售賣西裝時(shí)收取了75元銷項(xiàng)稅，在扣除購買布料時(shí)所支付的50元進(jìn)項(xiàng)稅后，他須付予稅務(wù)當(dāng)局的商品及服務(wù)稅凈額為25元。

零售商

(d) 零售商在店內(nèi)展示該套西裝，然后以2,500元另加商品及服務(wù)稅125元的價(jià)格售予消費(fèi)者。零售商向消費(fèi)者收取2,625元。在商品及服務(wù)稅課稅期屆滿時(shí)，零售商須把凈差額50元(即銷項(xiàng)稅125元減進(jìn)項(xiàng)稅75元)付予稅務(wù)當(dāng)局，以履行其課稅責(zé)任。

消費(fèi)者

(e) 消費(fèi)者以2,625元(包括商品及服務(wù)稅125元)從零售商購買該套西裝。在他付予零售商的價(jià)格中，他實(shí)際上完全承擔(dān)了125元的商品及服務(wù)稅。由于他并非登記人士，而且不會(huì)以西裝作為一項(xiàng)商業(yè)貨品，因此他必須全數(shù)承擔(dān)稅項(xiàng)。

稅務(wù)當(dāng)局

(f) 原材料供應(yīng)商、布料生產(chǎn)商及裁縫各向稅務(wù)當(dāng)局繳付25元商品及服務(wù)稅，而零售商則繳付50元。稅務(wù)當(dāng)局就該套西裝所征收的商品及服務(wù)稅總額為125元(相等于消費(fèi)者所繳付的商品及服務(wù)稅)。這筆稅款是在西裝生產(chǎn)和分銷過程中逐步征收的。

商品及服務(wù)稅并非一般消費(fèi)稅的唯一形式。人們經(jīng)常將商品及服務(wù)稅與零售稅作比較。零售稅是商品由零售商轉(zhuǎn)至最終消費(fèi)者時(shí)，即在零售階段征收的間接稅。零售稅通常只適用于商品，而不適用于服務(wù)。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系中，消費(fèi)者在服務(wù)方面的開支占了較大部分，而且不斷增長(zhǎng)。

由于零售稅是在制成品最終銷售時(shí)征收的單一階段稅項(xiàng)，有人或會(huì)認(rèn)為這是對(duì)一般消費(fèi)征稅的較簡(jiǎn)單方法。不過，詳細(xì)研究指出零售稅有一些固有的問題，以致其成效或效率不及商品及服務(wù)稅。

由于零售稅只在生產(chǎn)和分銷過程中的其中一個(gè)階段征收，當(dāng)局必須制訂詳細(xì)的規(guī)則，清楚界定賣家何時(shí)屬于零售商，以及何時(shí)須登記繳納零售稅和就其銷售的商品征收零售稅。此外，也須訂有明確規(guī)則去確定買家在生產(chǎn)過程中哪個(gè)階段只屬中介人，例如批發(fā)商或貿(mào)易商等，而獲豁免繳納零售稅。

零售稅稅制除了涉及復(fù)雜的立法和行政工作外，事實(shí)也證明，由于零售稅只在某個(gè)階段一次過征收，這稅制很容易有被濫用或欺詐的情況出現(xiàn)。至于商品及服務(wù)稅，則是以多階段方式征收，征稅機(jī)制本身有自我監(jiān)察作用，出現(xiàn)漏稅的機(jī)會(huì)較小。由于商品及服務(wù)稅相對(duì)于零售稅較為優(yōu)勝，在過去20年，有不少地區(qū)已引入商品及服務(wù)稅，取代其原有的零售稅或相似的稅制。全球已有超過135個(gè)地區(qū)實(shí)施商品及服務(wù)稅。