發(fā)票檢查是指稅務(wù)機(jī)關(guān)依照發(fā)票及國家稅收財務(wù)會計法規(guī)對在中華人民共和國境內(nèi)印制、領(lǐng)購、開具、取得和保管發(fā)票的單位和個人的發(fā)票進(jìn)行審查監(jiān)督的活動。發(fā)票檢查是稅收檢查的重要組成部分，也是稅收檢查的重要依據(jù)。應(yīng)以《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》和《中華人民共和國發(fā)票管理辦法實(shí)施細(xì)則》為主，并參照有關(guān)規(guī)范性文件。其中兩個《管理法規(guī)》是根本依據(jù)，《實(shí)施細(xì)則》是主要依據(jù)，規(guī)范性文件是參照依據(jù)。

發(fā)票檢查的組織形式是指采取何種組織形式進(jìn)行發(fā)票檢查。主要包括用票單位和稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。

（一）用票單位檢查

1、自查。用票單位（個人）自查是指用票單位（個人）在稅務(wù)機(jī)關(guān)的指導(dǎo)和主管部門的領(lǐng)導(dǎo)下，發(fā)動和組織內(nèi)部各職能部門和填票人及管票人參加檢查的一種形式。

2、互審?；徥侵冈诙悇?wù)機(jī)關(guān)指導(dǎo)下，依靠用票單位的主管部門和被查單位（個人），將被查單位（個人）按系統(tǒng)或行業(yè)或地段進(jìn)行合理的劃分，抽調(diào)被查單位（個人）發(fā)票管理的財會人員和填票人員，組織檢查小組進(jìn)行互審。

（二）日常檢查。是指稅務(wù)專管員按照日常管理崗位責(zé)任制的要求，在進(jìn)行納稅輔導(dǎo)、納稅檢查時，對所管業(yè)戶的發(fā)票領(lǐng)購、保管、使用進(jìn)行的檢查。

（三）專職檢查。是指各級稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票管理機(jī)構(gòu)的專職人員對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部所轄發(fā)票管理站（組）和指定承印發(fā)票的印刷廠及用票單位和個人的檢查。

（四）驗(yàn)舊購新檢查。是指納稅人在領(lǐng)購發(fā)票時，稅務(wù)機(jī)關(guān)對其前期已使用發(fā)票的存根聯(lián)進(jìn)行檢查的一種形式。

（五）連環(huán)檢查。是稅務(wù)機(jī)關(guān)強(qiáng)化發(fā)票檢查責(zé)任，將違章消滅在管理環(huán)節(jié)而采取的形式，分為：專管員初查、發(fā)票專管員驗(yàn)舊領(lǐng)新時的復(fù)查、檢查組或所長考核驗(yàn)收檢查。

（六）聯(lián)審互查。是由各級稅務(wù)機(jī)關(guān)從所屬基層稅務(wù)所抽調(diào)發(fā)票專管員或業(yè)務(wù)骨干組成小組，分片進(jìn)行聯(lián)審，或以基層稅務(wù)所組織互相交叉檢查的一種形式。

發(fā)票檢查的基本內(nèi)容是發(fā)票檢查工作的中心環(huán)節(jié)，只有把發(fā)票檢查諸環(huán)節(jié)進(jìn)行科學(xué)分類，才能達(dá)到預(yù)期的目的。

1發(fā)票基礎(chǔ)管理工作的檢查。

按《發(fā)票管理辦法》及其實(shí)施《細(xì)則》規(guī)定，發(fā)票基礎(chǔ)管理工作檢查通常包括：被檢查單位和個人發(fā)票管理人員配備、設(shè)施配制、制度建立等方面情況。發(fā)票基礎(chǔ)管理工作的檢查是整個發(fā)票檢查工作的開始。主要包括以下幾個方面：

① 檢查單位和個人及分管領(lǐng)導(dǎo)對發(fā)票管理工作是否盡到了經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、檢查的責(zé)任，對于弄虛作假、徇私舞弊、偽造涂改發(fā)票等違法亂紀(jì)行為是否進(jìn)行了及時處理或向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)作了反映，對于要素項(xiàng)目填寫不完整、手續(xù)不完備、數(shù)字有差錯，以及不符合實(shí)際情況的發(fā)票，是否及時督促退回補(bǔ)辦或更正等。

②檢查發(fā)票管理人員的配備情況。即檢查是否配備有專職或兼職的發(fā)票管理人員，所配備的發(fā)票管理人員是否能勝任其工作。

③在發(fā)票管理設(shè)施上，是否設(shè)有專庫或?qū)９?，專庫專柜的保險程度如何，發(fā)票的存放地點(diǎn)是否適宜、合理，是否因人為的原因造成不應(yīng)有的損失等情況。

④檢查是否制定了符合發(fā)票管理辦法要求的各項(xiàng)管理制度。如是否制定了發(fā)票的發(fā)放、保存、繳銷等內(nèi)部制約制度。各個環(huán)節(jié)之間的銜接與責(zé)任劃分是否明確，這些制度是否同每一經(jīng)辦人員的物質(zhì)利益掛勾等。

2發(fā)票領(lǐng)購、發(fā)放、結(jié)存情況的檢查。

對發(fā)票購、發(fā)、存狀況的檢查，是指檢查發(fā)票購進(jìn)過程、發(fā)放過程和結(jié)存情況方面登記的及時性與正確性。

①發(fā)票的領(lǐng)購是否符合規(guī)定的手續(xù)，有關(guān)人員是否簽字蓋章，是否符合審批權(quán)限和規(guī)定的審批手續(xù)，有無私印、私售發(fā)票的問題。每次發(fā)生的發(fā)票收發(fā)業(yè)務(wù)是否及時，正確地進(jìn)行了登記，

②發(fā)票的發(fā)放是否符合規(guī)定的范圍，是否存在不按規(guī)定辦理發(fā)票手續(xù)的問題，是否設(shè)置專門的發(fā)放登記冊，對發(fā)放的發(fā)票是否按順序進(jìn)行登記，是否按順序號進(jìn)行發(fā)放。

③ 發(fā)票的保存是否符合規(guī)定要求。檢查用票單位對庫存未用發(fā)票和已用發(fā)票存根聯(lián)的保管情況，庫存未用的發(fā)票是否保存完整，賬面數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)是否相符，發(fā)票保管過程中是否發(fā)生過丟失、霉?fàn)€等事故，已用的發(fā)票存根及作廢發(fā)票是否完整、齊全，對日常清查盤點(diǎn)中所發(fā)現(xiàn)的案件是否已及時處理，到期的已用發(fā)票存根或過期作廢的發(fā)票，是否按規(guī)定造冊報稅務(wù)機(jī)關(guān)銷毀。

3發(fā)票使用情況的檢查。

檢查發(fā)票的使用情況，即檢查發(fā)票的真實(shí)性和反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性，也就是檢查發(fā)票中所反映的經(jīng)濟(jì)交往事項(xiàng)的內(nèi)容是否真實(shí)，是否符合發(fā)票管理辦法的規(guī)定，是否符合有關(guān)財經(jīng)紀(jì)律。概括起來說就是要檢查發(fā)票的真實(shí)性、合法性、合理性和正確性。

①檢查發(fā)票的真實(shí)性。檢查開出發(fā)票存根所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是否真實(shí)，是否符合經(jīng)濟(jì)交往事項(xiàng)的實(shí)際情況，是否有偽造弄虛作假現(xiàn)象。財會人員對有疑點(diǎn)的發(fā)票是否做到當(dāng)即扣留，并送交稅務(wù)機(jī)關(guān)追查。

②檢查發(fā)票的合法性。檢查發(fā)票中所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，是否符合國家的有關(guān)財經(jīng)政策、法令、規(guī)章制度，是否有違反財經(jīng)紀(jì)律的情況，是否有“白條”收據(jù)付款的現(xiàn)象。

③檢查發(fā)票的正確性。檢查發(fā)票的填制是否符合規(guī)定的要求，即內(nèi)容填寫是否齊全，數(shù)字計算是否準(zhǔn)確，大小寫的金額是否相符，文字和數(shù)字的填寫是否清楚，有關(guān)經(jīng)辦人員和填制單位是否簽章等。

此外，還應(yīng)檢查已填制的數(shù)字是否有缺號、缺聯(lián)、大頭小尾、涂改偽造、變造、大小寫金額書寫錯誤等問題。

偽造變造的發(fā)票一般有以下特征：

一是涂改跡象。破壞了紙張的結(jié)構(gòu)，使紙層變薄，或損壞了原有印格或有新寫跡象，墨跡模糊。

二是補(bǔ)寫跡象。補(bǔ)寫的筆跡、顏色、間距與原有的不同。

三是侵蝕跡象。有模仿跡象和殘存原有記錄的痕跡，經(jīng)過侵蝕后的紙張發(fā)脆。簽字的筆跡緩慢，有不合理的停頓，彎彎曲曲。

4發(fā)票印制環(huán)節(jié)的檢查。

加強(qiáng)發(fā)票印制環(huán)節(jié)的檢查，是做好發(fā)票源泉管理的重要一環(huán)。印制環(huán)節(jié)檢查主要是檢查發(fā)票定點(diǎn)印刷廠是否按稅務(wù)機(jī)關(guān)的統(tǒng)一規(guī)定健全各項(xiàng)印制、安全及保密制度，設(shè)備、技術(shù)水平是否符合印制發(fā)票的標(biāo)準(zhǔn)，是否具有較高企業(yè)管理水平及嚴(yán)格的質(zhì)量監(jiān)督制度，生產(chǎn)發(fā)票防偽專用品廠，如底紋紙和油墨是否按規(guī)定生產(chǎn)、保管、發(fā)運(yùn)等。

5取得發(fā)票合法性的檢查。

取得的發(fā)票是指單位和個人在結(jié)算款項(xiàng)時，從外單位或個人取得的報銷憑證。只要在這個環(huán)節(jié)認(rèn)真審核，就能解決大量的發(fā)票違法問題，檢查單位和個人取得發(fā)票的合法性應(yīng)重點(diǎn)審查以下幾個方面：

①檢查取得的發(fā)票票面的合法性。主要檢查其票面是否規(guī)范，是否套印全國統(tǒng)一發(fā)票監(jiān)制章，是否加蓋單位和個人的財務(wù)印章或發(fā)票專用章，另外，對印有單位名稱的發(fā)票還要將其名稱與加蓋的發(fā)票專用章或財務(wù)印章所反映的單位和個人相核對，看其是否相符。

②檢查發(fā)票填寫真實(shí)性。主要檢查取得的發(fā)票填寫的字跡是否清晰，有無涂改，不復(fù)寫現(xiàn)象，檢查大小寫金額、品名、單位名稱是否填寫齊全，有無漏填，后補(bǔ)或字跡不一樣，經(jīng)手人、財務(wù)負(fù)責(zé)人及保管人員簽字是否齊全等問題，從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)。

③對外來取得的發(fā)票與實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核對。在做好發(fā)票邏輯審核、合法性檢查后，重點(diǎn)檢查發(fā)票品名與實(shí)際發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否相符，查明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)際發(fā)生情況。

④對單位和個人從中國境外取得與納稅有關(guān)的發(fā)票或憑證合法性審查，對有疑義的，可以要求其提供境外公證部門注冊會計師的確認(rèn)證明，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核認(rèn)可后，方可作為記賬的憑證。

6對稅務(wù)機(jī)關(guān)內(nèi)部發(fā)票管理情況的檢查。

上級稅務(wù)機(jī)關(guān)對下級稅務(wù)機(jī)關(guān)印制、領(lǐng)購、使用、發(fā)放、保管的發(fā)票情況進(jìn)行檢查，看其有無以票謀私現(xiàn)象。同時檢查工本管理費(fèi)收支情況，有無擅自加收工本管理費(fèi)以及將工本管理費(fèi)挪作他用現(xiàn)象。

發(fā)票的檢查方法是多種多樣的，按照不同的分類方法可分為“全查法”和“抽查法”; “順查法”和“逆查法”; “分析預(yù)測法”和“經(jīng)驗(yàn)查法”.

1全查法。

又稱詳查法。這是對印制、使用發(fā)票的單位和個人的發(fā)票印制、領(lǐng)購、開具、取得及保管情況，進(jìn)行全面系統(tǒng)的一種檢查方法。全查法的特點(diǎn)是：審查的情況比較全面、深入，易于從多方面發(fā)現(xiàn)問題，結(jié)論比較真實(shí)、可靠。但是這種檢查方法投入力量多，耗費(fèi)時間長，工作量大，為此，它多適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，會計核算不夠健全，發(fā)票管理比較混亂的單位和個人。由于全查法要對發(fā)票的印、領(lǐng)、用、銷、存等各個環(huán)節(jié)進(jìn)行全面檢查，為此，在檢查過程中，可針對不同環(huán)節(jié)靈活運(yùn)用如下：

按照發(fā)票管理制度的規(guī)范要求，根據(jù)賬與賬，賬與表（冊），賬與實(shí)物的相互制約關(guān)系進(jìn)行核對檢查；可對印制、使用發(fā)票的單位和個人實(shí)有的發(fā)票進(jìn)行實(shí)地清點(diǎn)；可按照發(fā)票使用開具的規(guī)定，對已填用的發(fā)票復(fù)查核對；也可從使用發(fā)票的單位和個人的外部向有關(guān)單位、人員調(diào)查了解發(fā)票存在的問題；還可利用發(fā)票開具內(nèi)容之間的內(nèi)在聯(lián)系，采用邏輯推理的方法，從開具的內(nèi)容或購貨單位所購貨物上發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)問題。

2抽查法。

又稱選查法。是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)日常掌握的情況，對某一行業(yè)、部門或某個人，就其發(fā)票管理的特定對象、范圍或環(huán)節(jié)進(jìn)行有重點(diǎn)、有目的、能選擇的檢查方法。這種檢查方法重點(diǎn)突出，目的明確，精力集中，收效快，故多適用于發(fā)票的專項(xiàng)檢查。但由于抽查范圍存在一定的局限性，不能反映使用發(fā)票的單位和個人發(fā)票管理的全貌，有些問題也就容易漏掉。采用抽查法，可根據(jù)日常掌握的情況和線索，針對本地區(qū)，本部門或某一行業(yè)、單位及個人在發(fā)票管理中普遍存在的問題和薄弱環(huán)節(jié)，選擇重點(diǎn)項(xiàng)目，對部分發(fā)票進(jìn)行檢查。對帶有普遍性，傾向性或具有指導(dǎo)意義的問題，更應(yīng)該選擇好抽查對象，不能隨心所欲。

3順查法。

順查法就是按照發(fā)票的管理程序（即設(shè)計→印制→領(lǐng)購→保管→發(fā)放→使用→繳銷→結(jié)存），從前往后對發(fā)票進(jìn)行順序檢查的方法。它的檢查過程與發(fā)票管理程序順次相互對應(yīng)，同步進(jìn)行。由于這種檢查方法首先是從檢查發(fā)票的取得來源入手，再依次檢查其去向和使用結(jié)果，因而它具有檢查層次清楚，檢查過程全面、系統(tǒng)，來龍去脈比較明朗，存在的問題不易漏掉的特點(diǎn)。但這種檢查方法工作量大，耗時費(fèi)力，它比較適用于對印制、使用發(fā)票單位和個人的專戶檢查。

4逆查法。

逆查法是與順查法相對稱的一種檢查方法。與順查法相比，它的檢查范圍比較廣泛。例如某些業(yè)戶為達(dá)到偷稅目的，往往與使用發(fā)票的單位和個人相勾結(jié)，采取代開發(fā)票的手法，隱瞞應(yīng)稅收入。在檢查購貨單位的支出憑證時，如發(fā)現(xiàn)代開的發(fā)票，就可以采取逆查的方法追查發(fā)票的來源，查明代開發(fā)票的違法單位和個人。

在實(shí)際工作中，逆查法并非全部都按發(fā)票的管理程序反向推進(jìn)，而是當(dāng)發(fā)現(xiàn)某個環(huán)節(jié)有發(fā)票違法行為時，才運(yùn)用逆查方法向發(fā)票的其它管理環(huán)節(jié)進(jìn)行跟蹤反饋。所以逆查法與順查法相比。具有既全面、系統(tǒng)又機(jī)動靈活的特點(diǎn)，因此也就更容易發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)和問題。它是一種常見的檢查方法。

5經(jīng)驗(yàn)查法。

經(jīng)驗(yàn)查法是在歸納總結(jié)發(fā)票管理工作的長期實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、教訓(xùn)的基礎(chǔ)上，所形成的一種規(guī)范性檢查方法。這種檢查方法具有二個特點(diǎn)：一是廣泛性。經(jīng)驗(yàn)查法產(chǎn)生于群眾之中，是集體勞動和智慧的結(jié)晶，因而它容易為檢查人員所接受。二是可操作性。經(jīng)驗(yàn)查法是升華了的實(shí)踐的產(chǎn)物。采用經(jīng)驗(yàn)查法可以掌握發(fā)票管理活動規(guī)律，揭示問題的本質(zhì)，切中要害，它比較適合檢查工作的實(shí)際需要。實(shí)踐證明，運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)查法開展發(fā)票檢查工作，即簡便快捷，省時省力，又能少走彎路，收到事半功倍的效果。

運(yùn)用經(jīng)驗(yàn)查法時，首要的前提是熟悉情況，了解動態(tài)，只有這樣，才能在檢查的初期接近問題。經(jīng)驗(yàn)查法是集各種發(fā)票檢查方法之精華于一身的綜合性檢查方法，它的實(shí)用性、機(jī)動性都很強(qiáng)。所以，在發(fā)票的實(shí)際檢查工作中，我們應(yīng)根據(jù)檢查工作事態(tài)發(fā)展，針對檢查中發(fā)現(xiàn)的不同情況或存在的各種問題，隨時變換檢查手法，以達(dá)到檢查的目的。