動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)
目錄
1.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的提出
靜態(tài)會(huì)計(jì)與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的提法起源于德國(guó),后在日本、英國(guó)、法國(guó)、美國(guó)等國(guó)流行。會(huì)計(jì)的靜態(tài)論與動(dòng)態(tài)論的提法最早由德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家休馬倫巴哈(Eugen Schmalenbach)于1926年出版的《動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表論》(Dynamische Bilanz)中提出。休馬倫巴哈因此被稱為動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的創(chuàng)始人。根據(jù)德國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家奧伯布林克曼(F.Oberbrinkmann)和日本會(huì)計(jì)學(xué)家五十崗邦正博士的劃分,歐洲會(huì)計(jì)可分為古典靜態(tài)會(huì)計(jì)與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)和現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)與動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)兩個(gè)階段,即從1861年德國(guó)普通商法開始到1965年德國(guó)公司法為古典靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)階段,從1965年以后為現(xiàn)代靜態(tài)會(huì)計(jì)和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)階段。
1673年的法國(guó)商事政令被譽(yù)為近代商法的起始點(diǎn)。在其中首次規(guī)定了商人必須每期記錄賬簿和每?jī)赡昃幹曝?cái)產(chǎn)目錄,同時(shí)還規(guī)定不能償還債務(wù)時(shí),如果沒有賬簿記錄將被視為欺詐處以死刑。這一法令本身并沒直接規(guī)定編制和評(píng)價(jià)資產(chǎn)負(fù)債表,但卻由此標(biāo)志著會(huì)計(jì)法治的開始。也有會(huì)計(jì)學(xué)者認(rèn)為,商業(yè)賬簿和財(cái)產(chǎn)目錄是為了保護(hù)債權(quán)人的利益用于反映財(cái)產(chǎn)狀況和盈利狀況的工具,這和后來的資產(chǎn)負(fù)債表有相同的目的和任務(wù)。
1861年的德國(guó)普通商法具有德國(guó)全國(guó)統(tǒng)一企業(yè)會(huì)計(jì)法的性質(zhì),其中規(guī)定:所有商人具有把自己的全部交易和財(cái)產(chǎn)狀況在賬簿上清楚記錄的義務(wù); 具有編制開業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表和年度資產(chǎn)負(fù)債表的義務(wù);具有保管交易單據(jù)和商業(yè)賬簿的義務(wù),等等。這一法律與法國(guó)商事政令在強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債表要反映財(cái)產(chǎn)狀況和盈利狀況方面是一致的,不同之處在于后者更強(qiáng)調(diào)財(cái)產(chǎn)的量度。
2.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的發(fā)展階段
對(duì)于古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第一階段,奧伯布林克曼也總結(jié)為4個(gè)特征:首次將期間成果的計(jì)算作為資產(chǎn)負(fù)債表的任務(wù);由于鐵路運(yùn)輸公司的固定資產(chǎn)比重大,用現(xiàn)行成本評(píng)價(jià)被重視;強(qiáng)調(diào)凈利潤(rùn)的計(jì)算;脫離客觀真實(shí)價(jià)值(如主張用個(gè)人主觀價(jià)值、營(yíng)業(yè)價(jià)值等)。
在古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第二階段,休馬倫巴哈對(duì)動(dòng)態(tài)資產(chǎn)負(fù)債表特征的解釋是:第一任務(wù)是計(jì)算損益,資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的構(gòu)成看成是作為損益發(fā)生的原因進(jìn)行成本分配的結(jié)果,同時(shí)為了計(jì)算損益應(yīng)遵循一致性、一貫性、比較性等原則。
古典動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的第三個(gè)階段是休馬倫巴哈的動(dòng)態(tài)觀在理論與實(shí)務(wù)中普及的時(shí)期,特別是影響了1965年的公司法的制定。進(jìn)入現(xiàn)代動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)時(shí)期,首先值得一提的是繼承休馬倫巴哈的動(dòng)態(tài)觀的萊夫松(U.Leffson)的貢獻(xiàn),他從宏觀經(jīng)濟(jì)目的和企業(yè)利害關(guān)系集團(tuán)的立場(chǎng)上來看待資產(chǎn)負(fù)債表,提出正確性、誠(chéng)實(shí)性、明了性、完整性的會(huì)計(jì)原則,將利潤(rùn)、自有資本和他人資本的關(guān)系的信息作為損益計(jì)算的目的。在1985年的商法中,關(guān)于償債準(zhǔn)備金和預(yù)提費(fèi)用的規(guī)定,明顯帶有動(dòng)態(tài)的傾向。特別是持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力的評(píng)價(jià),更是動(dòng)態(tài)論的觀念。
需要特別說明的是,與休馬倫巴哈同一時(shí)代的美國(guó)的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)理論,其代表人物當(dāng)屬巴頓(William Andrew Paton)。他在1922年出版的《會(huì)計(jì)理論》指出,會(huì)計(jì)的目的是提供經(jīng)營(yíng)管理有用的信息,不僅是為了進(jìn)行損益計(jì)算,而且要反映資產(chǎn)價(jià)值的流向,因而,會(huì)計(jì)的對(duì)象就是企業(yè)主體流入和流出的價(jià)值,即價(jià)值流量。有人把巴頓的動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)觀稱為“流量理論”。
3.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的特征
1. 把人的活動(dòng)或行為作為主導(dǎo)要素
因?yàn)橹挥腥说幕顒?dòng)才能使資產(chǎn)的價(jià)值發(fā)生流動(dòng),收入和費(fèi)用也是人的活動(dòng)引起的。因此,必須把人的行為與價(jià)值信息結(jié)合起來反映,信息才是真正動(dòng)態(tài)的。反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)——人的活動(dòng)——行為過程,才是動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)的最本質(zhì)的要求和特征。
2. 會(huì)計(jì)信息的表達(dá)和提供的適時(shí)性
即以任何一個(gè)時(shí)點(diǎn)的狀態(tài)為基礎(chǔ),連續(xù)生成的會(huì)計(jì)報(bào)表,就可以說是動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)信息。因此要充分利用計(jì)算機(jī)技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)通訊技術(shù)、多媒體動(dòng)態(tài)視頻點(diǎn)播技術(shù)(VOD技術(shù))等現(xiàn)代化的技術(shù)手段,建立會(huì)計(jì)信息倉庫、會(huì)計(jì)頻道,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的隨時(shí)表達(dá)和互動(dòng)提供,信息使用者如看互動(dòng)電視一樣,可以閱讀動(dòng)態(tài)的價(jià)值信息。
3. 建立動(dòng)態(tài)立體的會(huì)計(jì)思維模式
即從認(rèn)識(shí)上轉(zhuǎn)變對(duì)會(huì)計(jì)的印象,觀念中要通過會(huì)計(jì)信息的閱讀,還原經(jīng)濟(jì)活動(dòng)立體空間中進(jìn)行的現(xiàn)實(shí),理解經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的運(yùn)動(dòng)的過程。
總之,動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)信息呈現(xiàn)的是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)以人為主體的價(jià)值流動(dòng)的過程及其結(jié)果。
4.動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)提升的意義
1. 抓住了作為會(huì)計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的本質(zhì)特征。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是運(yùn)動(dòng)的多樣性和靜止的單一性的統(tǒng)一,是運(yùn)動(dòng)的絕對(duì)性和靜止的相對(duì)性的統(tǒng)一。靜態(tài)會(huì)計(jì)將人的主體活動(dòng)剝離出去,甚至連將高級(jí)的、復(fù)雜的生命運(yùn)動(dòng)等同于簡(jiǎn)單的、低級(jí)的機(jī)械運(yùn)動(dòng)是連近代機(jī)械唯物主義都不如,而只有動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì),才能將人的能動(dòng)活動(dòng)納入進(jìn)來,徹底實(shí)現(xiàn)“兩個(gè)統(tǒng)一”。
2. 有助于管理當(dāng)局和一般員工適時(shí)控制經(jīng)濟(jì)過程。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是一個(gè)連續(xù)進(jìn)行的瞬間變化的過程,靜態(tài)會(huì)計(jì)將這一過程劃分成較長(zhǎng)的會(huì)計(jì)期間并進(jìn)而提供靜止的信息,無法提供控制經(jīng)濟(jì)過程的有時(shí)效性的信息。動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)盡可能解決這一缺陷,利用計(jì)算機(jī)通訊等技術(shù),既可以提供累計(jì)期間的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)結(jié)果,也可以提供任一期間、任一時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息,既使管理當(dāng)局能據(jù)以做出及時(shí)的指揮協(xié)調(diào),又使行為者本人及時(shí)自我調(diào)整。
3. 有利于充分調(diào)動(dòng)勞動(dòng)者的內(nèi)在積極性,實(shí)現(xiàn)人權(quán)會(huì)計(jì)的要求。由于動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)提供了每個(gè)人的行為狀態(tài)、個(gè)人貢獻(xiàn)的個(gè)性化信息,就避免了行為者的“搭便車”心理,也使得人力資本產(chǎn)權(quán)利益具有落實(shí)的信息基礎(chǔ)。
4. 有助于分析經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的根本原因。由于將價(jià)值信息與其導(dǎo)致主體聯(lián)系起來,分析評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)也就很容易查明具體由誰造成、在什么環(huán)節(jié)造成等的原因,避免了靜態(tài)會(huì)計(jì)通過物的信息去人為推測(cè)、判斷帶來的誤差和不便。
5. 有助于信息使用者判斷企業(yè)發(fā)展的潛力,做出科學(xué)的投資決策。信息使用者通過動(dòng)態(tài)信息的分析,可以明確企業(yè)的過去和現(xiàn)在的表現(xiàn),進(jìn)而推出未來企業(yè)的趨勢(shì)。因?yàn)閯?dòng)態(tài)的連續(xù)性信息更易于判斷發(fā)展方向。