中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅
目錄
1.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅概述
中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅是對(duì)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。
根據(jù)對(duì)外開放的政策，為適應(yīng)開辦中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的新情況，1980年9月10日，第五屆全國(guó)人民代表大會(huì)第三次會(huì)議通過公布了《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》，同年12月14日，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，財(cái)政部公布了施行細(xì)則。這是中國(guó)制定的第一部直接涉外的企業(yè)所得稅法。它是按照維護(hù)國(guó)家權(quán)益，稅負(fù)從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡(jiǎn)的原則制定的。中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人是中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)和中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者。征稅對(duì)象是合營(yíng)企業(yè)從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得。生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得是指從事工業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸、農(nóng)林牧業(yè)質(zhì)游業(yè)、飲食服務(wù)業(yè)等行業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得。其他所得是指股息、紅利、利息所得和轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)以及提供專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、版權(quán)等項(xiàng)所得。
此外，稅法還規(guī)定對(duì)外國(guó)合營(yíng)者從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)征稅。由于中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)是按照中國(guó)法律登記注冊(cè)開辦的企業(yè)，屬于中國(guó)法人，總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國(guó)境內(nèi)，在稅收上是中國(guó)法人居民。按照稅法規(guī)定，其在中國(guó)境內(nèi)和境外取得的所得，都應(yīng)在中國(guó)匯總計(jì)算繳納所得稅。但企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)在境外繳納的所得稅稅款，可以在總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)納稅額中扣除，扣除額不得超過境外所得按照中國(guó)稅法計(jì)算的應(yīng)納稅額。為了有利于吸引外資和兼顧國(guó)家、企業(yè)和投資者幾個(gè)方面的利益，中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率定為30%，另按應(yīng)納稅所得額征收3%的地方所得稅，對(duì)合營(yíng)企業(yè)的外國(guó)合營(yíng)者從企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出國(guó)外時(shí)，按匯出額征收10%所得稅。稅法規(guī)定，合營(yíng)企業(yè)每一納稅年度的收人總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額。
1991年7月1日起實(shí)行外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅，替代中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅。
2.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的征收方法
該稅的征收方法有兩種：
（1）由納稅義務(wù)人按期申報(bào)繳納。即按年計(jì)征，分季預(yù)繳，年度終了后5個(gè)月內(nèi)，匯算清繳，多退少補(bǔ)；
（2）代扣代繳，即外國(guó)合營(yíng)者從合營(yíng)企業(yè)分得的利潤(rùn)匯出時(shí)，由承辦匯款的單位按匯出額扣繳稅款。
3.中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅的減免規(guī)定
該稅的減免規(guī)定主要有：
（1）新辦的中外合營(yíng)企業(yè)，合營(yíng)期在10年以上的，從開始獲利的年度起，第一年免征所得稅，第二年和第三年減半征收所得稅。1983年9月2比中華人民共和國(guó)六屆人大常委會(huì)第二次會(huì)議決定延長(zhǎng)減免稅期限，改為第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅。
（2）農(nóng)業(yè)、林業(yè)等利潤(rùn)較低的中外合營(yíng)企業(yè)和在經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的邊遠(yuǎn)地區(qū)開辦的中外合營(yíng)企業(yè)，除了在獲利的頭五年減免所得稅外，還可以在以后的十年內(nèi)繼續(xù)減征企業(yè)所得稅15%～30%。
（3）外國(guó)合營(yíng)者分得的利潤(rùn)，在中國(guó)境內(nèi)使用不匯出的，不征收預(yù)提所得稅。如果在中國(guó)境內(nèi)再投資，期限不少于5年的，還可以退回再投資部分已納企業(yè)所得稅款的40%。1991年4月9日第七屆全國(guó)人民代表大會(huì)第四次會(huì)議通過并公布了《中華人民共和國(guó)外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》，自1991年7月1日起施行；《中華人民共和國(guó)中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)所得稅法》同時(shí)廢止。