直接費用審計是指對企業(yè)為進(jìn)行產(chǎn)品生產(chǎn)而發(fā)生的各項直接費用的真實性、正確性、合理性和合法性所進(jìn)行的審計。根據(jù)新會計制度規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)品成本分為直接費用(或成本)和制造費用兩大部分，前者直接記入“生產(chǎn)成本”帳戶；后者，先記入“制造費用”帳戶，然后再根據(jù)產(chǎn)品的受益程度分配后記入“生產(chǎn)成本”帳戶。由于直接費用包括直接材料、直接人工和輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等直接費用，它們直接構(gòu)成產(chǎn)品的實體或?qū)Ξa(chǎn)品實體的形成起著決定的作用，是產(chǎn)品成本的主要因素和形成基礎(chǔ)之一。因此，直接費用的審計不僅是產(chǎn)品成本審計的重點，也是產(chǎn)品成本審計的基礎(chǔ)。

直接費用的審計涉及各成本項目的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否真實、合規(guī)以及分配是否正確、合理兩個方面。這兩個方面的錯弊都會直接影響產(chǎn)品成本的高低，因而往往成為企業(yè)用以調(diào)節(jié)利潤的工具之一。直接費用通常與產(chǎn)品的數(shù)量成正比例關(guān)系，即單位產(chǎn)品直接費用應(yīng)基本不變(在其形成條件不變時)。所以，在對直接費用項目進(jìn)行審計時，一般可按單位產(chǎn)品直接費用定額來確定其實際發(fā)生數(shù)是否合理，以此推斷哪些直接費用項目是進(jìn)行進(jìn)一步詳細(xì)審查的重點。

直接費用的審計包括直接材料的審查、直接人工的審查、制造費用的審查等。下面分別說明審查的內(nèi)容和重點。

(一)直接材料的審計

直接材料構(gòu)成產(chǎn)品的實體，它占整個產(chǎn)品成本的很大部分。因此，對于直接材料的審查，應(yīng)作為生產(chǎn)費用審查的重點。審查直接材料時，應(yīng)注意以下幾點：

1．直接材料的消耗是否超過定額。審查時，審計人員應(yīng)將直接材料的實際消耗與消耗定額加以比較，看是節(jié)約還是超支。如果是超支，則還應(yīng)進(jìn)一步查明超支的原因，因為造成直接材料超支的原因很多。例如，生產(chǎn)中的損失浪費、領(lǐng)用時計量不準(zhǔn)、原材料質(zhì)量不好、邊角廢料未沖帳、月末未辦理假退料手續(xù)，為了虛增成本而采取假手段等，這些都會造成直接材料的消耗超過定額。針對不同的情況，審計人員應(yīng)提出不同的審計意見或結(jié)論。

2．直接材料的計價是否正確。材料的計價方法有兩大類，一類是采取計劃成本計價，另一類是采取實際成本計價。在這兩種不同的計價方法下，審查的重點是有所不同的。

在材料采取計劃成本計價的情況下，審查的重點應(yīng)放在材料成本差異的形成和分配上。首先，要注意材料成本差異的形成是否合理，有無將不應(yīng)計入材料采購成本的費用計入材料采購成本，或?qū)?yīng)計入材料采購成本的費用計入其他帳戶的情況。其次，要注意材料成本差異的分配是否合理，有無不按規(guī)定分配材料成本差異的情況，特別要注意的是，在產(chǎn)品成本過高的情況下，為了虛減成本而有意多分節(jié)約差異，或少分甚至不分超支差異的情況；在產(chǎn)品成本過低的情況下，為了虛增成本而有意多分超支差異或少分甚至不分節(jié)約差異的情況。也就是說，要注意有無利用材料成本差異的分配，來調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。

在材料采取實際成本計價的情況下，審查的重點應(yīng)放在材料發(fā)出的計價方法前后期是否一致上。材料在采用實際成本計價的情況下，材料發(fā)出的計價方法有多種，例如先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、一次加權(quán)平均法、移動加權(quán)平均法、個別計價法等。由于各種方法計算出來的本期材料耗用成本是備不相同的，因此，就可能被利用來作為調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的工具。例如，在物價上漲的情況下，如果需要虛增產(chǎn)品成本，可以采取后進(jìn)先出法計算本期材料的耗用成本；反之，需要虛減產(chǎn)品成本，則可以采取先進(jìn)先出法計算本期材料的耗用成本。因此，審計人員在審查時要注意，企業(yè)所采取的材料計價方法是否符合企業(yè)生產(chǎn)的特點，所使用的計價方法一經(jīng)確定，是否一貫地使用下去，有無利用計價方法的轉(zhuǎn)換來調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。

3．邊角廢料是否正確計價并沖減產(chǎn)品成本。企業(yè)在生產(chǎn)過程中所產(chǎn)生的邊角廢料往往可以加以利用或出售，審查時要注意這些邊角廢料是否按可利用的價值或可出售的價格正確計價，并相應(yīng)沖減有關(guān)的產(chǎn)品成本，有無邊角廢料利用后不計價，而虛增產(chǎn)品成本，或出售后不入帳，形成帳外資金的情況。

(二)直接人工的審計

目前我國企業(yè)所采取的工資形式主要有兩大類，一類是計時工資制，一類是計件工資制。直接人工審查的重點因工資形式不同而有所不同。

1．計時工資制下直接人工的審計在企業(yè)實行計時工資制的情況下，工資支出總額基本上不受產(chǎn)量增減變動的影響，但單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資成本，則隨著產(chǎn)量的增減而有所變動?！虼?，在企業(yè)實行計時工資制的情況下，審查的重點是與審查勞動生產(chǎn)率結(jié)合起來，看單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資成本是上升，還是下降，如果是上升，則說明勞動生產(chǎn)率下降。在這種情況下，應(yīng)查明造成勞動生產(chǎn)率下降的原因，是由于原材料質(zhì)量不好，增加工作難度而造成的勞動生產(chǎn)率下降，還是由于機(jī)器有毛病，造成勞動生產(chǎn)率下降；是由于勞動紀(jì)律不嚴(yán)，工人消極怠工而造成勞動生產(chǎn)率下降，還是由于獎懲不力，職工缺乏勞動積極性而使勞動生產(chǎn)率下降，等等。針對不同的原因，審計人員應(yīng)提出不同的審計意見或建議。

2．計件工資制下直接人工的審計。在企業(yè)實行計件工資制的情況下，工資支出總額隨產(chǎn)量的增減而增減，單位產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資成本則保持不變。因此，在企業(yè)實行計件工資制的情況下，審查的重點則應(yīng)是計件定額和計件單價的合理性。審查時要注意有無計件定額定得過低或計件單位價定得過高，造成工資成本上升的情況。

(三)制造費用的審計

制造費用指企業(yè)各個生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項費用。制造費用一般先通過“制造費用”科目進(jìn)行歸集，然后按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計入各產(chǎn)品成本。審查制造費用時，應(yīng)注意以下幾點：

1．制造費用的內(nèi)容是否合法、合規(guī)、真實、正確。企業(yè)能夠列入制造費用的支出包括：生產(chǎn)單位管理人員的工資、福利費、生產(chǎn)用房屋建筑物和機(jī)器設(shè)備的折舊費、經(jīng)營性租賃費、修理費、機(jī)物料消耗、低值易耗品、勞動保護(hù)費、輔助生產(chǎn)費用、季節(jié)性和大修期間的停工損失等。審查時應(yīng)注意，企業(yè)制造費用的內(nèi)容是否合法、合規(guī)，有無將應(yīng)由產(chǎn)品銷售費用、管理費用和財務(wù)費用列支的費用擠入制造費用的情況；企業(yè)制造費用的支出是否真實、正確，有無虛構(gòu)或隱瞞制造費用的情況。

2．制造費用分配方法是否恰當(dāng)，有無變動。制造費用應(yīng)合理地分配于各受益的產(chǎn)品，分配時所采用的方法有多種，例如生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機(jī)器工時比例法，原料及主要材料成本(或數(shù)量)比例法、產(chǎn)品直接費用比例法、產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量比例法等。企業(yè)采用哪種方法分配制造費用，主要看哪種方法適合企業(yè)分配的特點。因此，審查時首先要注意分配方法的合理性；其次，要注意分配方法一經(jīng)確定是否隨意變動，有無利用分配方法的轉(zhuǎn)換來調(diào)節(jié)產(chǎn)品成本的情況。