外購無形資產(chǎn)是指商業(yè)企業(yè)從外單位或個人購入的無形資產(chǎn)，如外購商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。

由于外購無形資產(chǎn)有購置費用的原始記錄，也有可資參照的現(xiàn)行交易價格，通常的評估方法有兩種。

1．市價類比法

在無形資產(chǎn)交易市場選擇類似的參照物，再根據(jù)功能和技術(shù)先進性，適用性對評估價格作適當(dāng)調(diào)整，考慮功能成本系數(shù)可參照“固定資產(chǎn)評估”的方法進行評估，購置費用可根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)和實際核定。

例1某機車制造股份有限公司購買W國某公司的高效磨削技術(shù)專利、原購價100萬元?，F(xiàn)有三家企業(yè)購買該專利，買價分別為200萬元、170萬元和150萬元，三種技術(shù)專利功能各有特色，與該廠購買的專利也有區(qū)別。四種技術(shù)專利功能系數(shù)分別為100、90、80和60(對應(yīng)的購價分別是200萬元、170萬元、150萬元和100萬元)。購置費用相當(dāng)于購買價的1％。試評估該企業(yè)購買高效削磨技術(shù)的重置全價。

分析與該項無形資產(chǎn)類似的買價分別為200萬元、170萬元、150萬元和l00萬元，說明買價與功能差別的相關(guān)度較高，可作功能價格的回歸分析。運用最小二乘法求價格F與功能系數(shù)X的關(guān)系式：

已知：F=200、170、150 X＝100、90、80

按最小二乘法得：a＝-51．57 b＝2．5F＝-5l. 57+2．5X

又知被評估資產(chǎn)的功能系數(shù)為60?按現(xiàn)行市價類比并考慮功能因素，代入上式得重置購價＝-51．57+2. 5×60＝98．43萬元

該項無形資產(chǎn)實際購置費用相當(dāng)于購買價的l％，故購置費用重估價為98．43×l％=0．9843

該項無形資產(chǎn)的重置全價=98．43+0．98=99．4l萬元

2．物價指數(shù)調(diào)整法

由于無形資產(chǎn)通常不存在使用價值形態(tài)的再生產(chǎn)問題，它的補償主要是價值形態(tài)的補償。通過價值不斷補償為無形資產(chǎn)的不斷創(chuàng)造和購建提供財力保障。因而，無形資產(chǎn)重置成本的評估可以根據(jù)物價指數(shù)對原始成本進行調(diào)整來進行。

從無形資產(chǎn)價值補償來看，主要有兩類費用，一類是物質(zhì)消耗費用，一類是活勞動消耗費用。前者與生產(chǎn)資料物價指數(shù)相關(guān)度較高，后者與生活費用指數(shù)相關(guān)度較大，并且最終通過工資、福利標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整體現(xiàn)出來，不同的無形資產(chǎn)兩類費用的比重可能有較大的區(qū)別，一些需利用現(xiàn)代科學(xué)和實驗手段的無形資產(chǎn)，物質(zhì)消耗的比重就比較大。在生產(chǎn)資料物價指數(shù)與生活費用指數(shù)差別較大情況下，可按兩類費用的大致比例，按結(jié)構(gòu)以適用的生產(chǎn)資料物價指數(shù)與生活費用指數(shù)分別估算。兩種價格指數(shù)比較接近。且兩類費用的比重有較大傾斜時，可按比重較大的費用類適用的物價指數(shù)來估算。

例2 某公司外購一項無形資產(chǎn)，帳面原值為60萬元，試按物價指數(shù)評估其重置全價。

分析 該無形資產(chǎn)系運用現(xiàn)代最先進的分析儀器經(jīng)反復(fù)試驗研制而成，物化勞動耗費的比重較大，可適用生產(chǎn)資料物價指數(shù)法。

假設(shè)此項無形資產(chǎn)置存期間定基物價指數(shù)為150％，那么該項無形資產(chǎn)的重置全價為：60×150％=90萬元

(1)會計處理。外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無形資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進行宣傳發(fā)生的廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的初始成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費用準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益。

(2)差異分析。《企業(yè)所得稅法實施條例》第六十六條第一款規(guī)定：“外購的無形資產(chǎn)，按購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出計價。”由此可見，通常情況下，外購無形資產(chǎn)的初始計量與計稅基礎(chǔ)是一致的，但對于購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件(一般指付款期3年以上)延期支付，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)初始成本按購買價款的現(xiàn)值計價，而《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本計價。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出?！辟徣霟o形資產(chǎn)時，按購買價款的現(xiàn)值，借記“無形資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費用”科目。無形資產(chǎn)購買價款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購買價款選擇恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E7%8E%87" title="折現(xiàn)率">折現(xiàn)率進行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實際支付的價款與購買價款的現(xiàn)值之間的差額，一般不符合借款費用資本化條件，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。

無形資產(chǎn)應(yīng)按實際應(yīng)付金額作為計稅基礎(chǔ)，確定允許在稅前扣除的無形資產(chǎn)攤銷額以及無形資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)凈值。以后年度由“未確認(rèn)融資費用”科目轉(zhuǎn)入“財務(wù)費用”科目的金額，不允許在稅前重復(fù)扣除。具體納稅調(diào)整方法參見“外購固定資產(chǎn)初始計量與計稅基礎(chǔ)的差異”相關(guān)內(nèi)容。