外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)是指商業(yè)企業(yè)從外單位或個(gè)人購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，如外購(gòu)商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)等。

由于外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)有購(gòu)置費(fèi)用的原始記錄，也有可資參照的現(xiàn)行交易價(jià)格，通常的評(píng)估方法有兩種。

1．市價(jià)類比法

在無(wú)形資產(chǎn)交易市場(chǎng)選擇類似的參照物，再根據(jù)功能和技術(shù)先進(jìn)性，適用性對(duì)評(píng)估價(jià)格作適當(dāng)調(diào)整，考慮功能成本系數(shù)可參照“固定資產(chǎn)評(píng)估”的方法進(jìn)行評(píng)估，購(gòu)置費(fèi)用可根據(jù)現(xiàn)行標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際核定。

例1某機(jī)車制造股份有限公司購(gòu)買W國(guó)某公司的高效磨削技術(shù)專利、原購(gòu)價(jià)100萬(wàn)元?，F(xiàn)有三家企業(yè)購(gòu)買該專利，買價(jià)分別為200萬(wàn)元、170萬(wàn)元和150萬(wàn)元，三種技術(shù)專利功能各有特色，與該廠購(gòu)買的專利也有區(qū)別。四種技術(shù)專利功能系數(shù)分別為100、90、80和60(對(duì)應(yīng)的購(gòu)價(jià)分別是200萬(wàn)元、170萬(wàn)元、150萬(wàn)元和100萬(wàn)元)。購(gòu)置費(fèi)用相當(dāng)于購(gòu)買價(jià)的1％。試評(píng)估該企業(yè)購(gòu)買高效削磨技術(shù)的重置全價(jià)。

分析與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)類似的買價(jià)分別為200萬(wàn)元、170萬(wàn)元、150萬(wàn)元和l00萬(wàn)元，說(shuō)明買價(jià)與功能差別的相關(guān)度較高，可作功能價(jià)格的回歸分析。運(yùn)用最小二乘法求價(jià)格F與功能系數(shù)X的關(guān)系式：

已知：F=200、170、150 X＝100、90、80

按最小二乘法得：a＝-51．57 b＝2．5F＝-5l. 57+2．5X

又知被評(píng)估資產(chǎn)的功能系數(shù)為60?按現(xiàn)行市價(jià)類比并考慮功能因素，代入上式得重置購(gòu)價(jià)＝-51．57+2. 5×60＝98．43萬(wàn)元

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)實(shí)際購(gòu)置費(fèi)用相當(dāng)于購(gòu)買價(jià)的l％，故購(gòu)置費(fèi)用重估價(jià)為98．43×l％=0．9843

該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置全價(jià)=98．43+0．98=99．4l萬(wàn)元

2．物價(jià)指數(shù)調(diào)整法

由于無(wú)形資產(chǎn)通常不存在使用價(jià)值形態(tài)的再生產(chǎn)問(wèn)題，它的補(bǔ)償主要是價(jià)值形態(tài)的補(bǔ)償。通過(guò)價(jià)值不斷補(bǔ)償為無(wú)形資產(chǎn)的不斷創(chuàng)造和購(gòu)建提供財(cái)力保障。因而，無(wú)形資產(chǎn)重置成本的評(píng)估可以根據(jù)物價(jià)指數(shù)對(duì)原始成本進(jìn)行調(diào)整來(lái)進(jìn)行。

從無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償來(lái)看，主要有兩類費(fèi)用，一類是物質(zhì)消耗費(fèi)用，一類是活勞動(dòng)消耗費(fèi)用。前者與生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)相關(guān)度較高，后者與生活費(fèi)用指數(shù)相關(guān)度較大，并且最終通過(guò)工資、福利標(biāo)準(zhǔn)的調(diào)整體現(xiàn)出來(lái)，不同的無(wú)形資產(chǎn)兩類費(fèi)用的比重可能有較大的區(qū)別，一些需利用現(xiàn)代科學(xué)和實(shí)驗(yàn)手段的無(wú)形資產(chǎn)，物質(zhì)消耗的比重就比較大。在生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)與生活費(fèi)用指數(shù)差別較大情況下，可按兩類費(fèi)用的大致比例，按結(jié)構(gòu)以適用的生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)與生活費(fèi)用指數(shù)分別估算。兩種價(jià)格指數(shù)比較接近。且兩類費(fèi)用的比重有較大傾斜時(shí)，可按比重較大的費(fèi)用類適用的物價(jià)指數(shù)來(lái)估算。

例2 某公司外購(gòu)一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)，帳面原值為60萬(wàn)元，試按物價(jià)指數(shù)評(píng)估其重置全價(jià)。

分析 該無(wú)形資產(chǎn)系運(yùn)用現(xiàn)代最先進(jìn)的分析儀器經(jīng)反復(fù)試驗(yàn)研制而成，物化勞動(dòng)耗費(fèi)的比重較大，可適用生產(chǎn)資料物價(jià)指數(shù)法。

假設(shè)此項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)置存期間定基物價(jià)指數(shù)為150％，那么該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)的重置全價(jià)為：60×150％=90萬(wàn)元

(1)會(huì)計(jì)處理。外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，是指使無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的專業(yè)服務(wù)費(fèi)用、測(cè)試無(wú)形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費(fèi)用等，但不包括為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的廣告費(fèi)、管理費(fèi)用及其他間接費(fèi)用，也不包括在無(wú)形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用。

購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的初始成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《借款費(fèi)用準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定應(yīng)予資本化以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷，計(jì)入當(dāng)期損益。

(2)差異分析。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十六條第一款規(guī)定：“外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)，按購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出計(jì)價(jià)?！庇纱丝梢?，通常情況下，外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)是一致的，但對(duì)于購(gòu)買無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件(一般指付款期3年以上)延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)初始成本按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值計(jì)價(jià)，而《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本計(jì)價(jià)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出?！辟?gòu)入無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，按購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，借記“無(wú)形資產(chǎn)”科目；按應(yīng)支付的金額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目；按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值，應(yīng)當(dāng)按照各期支付的購(gòu)買價(jià)款選擇恰當(dāng)?shù)?a href="/wiki/%E6%8A%98%E7%8E%B0%E7%8E%87" title="折現(xiàn)率">折現(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。各期實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，一般不符合借款費(fèi)用資本化條件，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。

無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)按實(shí)際應(yīng)付金額作為計(jì)稅基礎(chǔ)，確定允許在稅前扣除的無(wú)形資產(chǎn)攤銷額以及無(wú)形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)凈值。以后年度由“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目轉(zhuǎn)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目的金額，不允許在稅前重復(fù)扣除。具體納稅調(diào)整方法參見“外購(gòu)固定資產(chǎn)初始計(jì)量與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異”相關(guān)內(nèi)容。