所謂否定意見審計報告，是指審計人員經(jīng)過審計后，認為被審計單位的會計報表不能公允地反映其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，從而提出否定其會計報表“ 三性”的審計意見的一種審計報告^[1]。

由于否定意見是審計人員認為被審計單位在經(jīng)營活動中存在嚴重違法亂紀行為或會計處理嚴重違反會計準則和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)，以致使會計報表嚴重歪曲財務(wù)狀況和經(jīng)營成果而給予的一種否定的評價。因此，當審計人員經(jīng)過審計后，認為被審計單位的會計報表存在下述情況之一時，應(yīng)當出具否定意見的審計報告：

1、會計處理方法嚴重違反《企業(yè)會計準則》和國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整。

2、會計報表嚴重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。

上述兩種情況中，前者是指被審計單位采用了會計準則和國家其他財務(wù)法規(guī)不允許采用的會計處理方法，而且對會計報表產(chǎn)生了嚴重的影響；后者是指被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)沒有得到如實的反映,以致企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況在會計報表中受到嚴重歪曲，并且均未得到調(diào)整。

由于否定意見與保留意見審計報告的出具條件都涉及到重大不調(diào)整事項和違反一貫性原則等問題，因此，必須注意這兩種意見審計報告的區(qū)別，不能混淆：即保留意見適用于個別重要事項存在嚴重錯誤。違反一貫性原則，或存在或有事項，且預(yù)期結(jié)果不能合理估計或不很嚴重，但會計報表總體上還能接受；否定意見適用于較多的重要事項或特別重要的事項存在嚴重錯誤，違反一貫性原則，或存在或有事項，而且預(yù)期結(jié)果能夠合理估計并很嚴重，以致嚴重歪曲會計報表，使會計報表總體上不能接受。

審計人員在出具否定意見的審計報告時，應(yīng)于“意見段”之前另設(shè)“說明段”，說明所持否定意見的理由，并在“意見段”中使用“由于上述問題造成的重大影響外”、“由于受到前段所述事項的影響”等專業(yè)術(shù)語，并指出會計報表“不符合……規(guī)定”、“不能公允地反映”等術(shù)語。

　審計報告

A(股份)有限公司(全體股東)董事會：

我們接受委托，審計了貴公司20××年12月31日資產(chǎn)負債表及20××年度的利潤表和現(xiàn)金流量表。這些會計報表由貴公司負責，我們的責任是對這些會計報表發(fā)表審計意見。我們的審計是根據(jù)《中國注冊會計師獨立審計準則》進行的。在審計過程中，我們結(jié)合貴公司的實際情況，實施了包括抽查會計記錄等我們認為必要的審計程序。

經(jīng)審計，我們發(fā)現(xiàn)貴公司的資產(chǎn)負債表未反映聯(lián)營企業(yè)的投資,金額共計××萬元，在利潤表上也未反映相應(yīng)的投資收益。我們認為，這種會計處理方法違反《企業(yè)會計準則》和《××企業(yè)會計制度》的規(guī)定。我們提出了調(diào)整意見，貴公司拒絕采納。

我們認為，由于上述問題造成的重大影響，上述會計報表不符合《企業(yè)會計準則》和《××企業(yè)會計制度》的有關(guān)規(guī)定，未能恰當?shù)胤从迟F公司20××年12月31日的財務(wù)狀況及20××年度經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量情況。

××會計師事務(wù)所中國注冊會計師

(公章)(簽名蓋章)

(地址)20××年×月×日